Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 января 2022 г. N 03-03-05/2273

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В силу нормы абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законами субъектов Российской Федерации для резидентов особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Размер данной ставки налога на прибыль, установленный законом субъектов Российской Федерации, не может превышать 13,5 процента (абзац восьмой пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Пониженные ставки налога на прибыль организаций применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ.

Иных условий применения пониженных ставок для резидентов ОЭЗ НК РФ не устанавливает. Следовательно, при установлении указанных пониженных ставок в размере отличном от максимального, предусмотренного пунктом 1 статьи 284 НК РФ, органы власти субъектов Российской Федерации имеют право определять сроки их применения.

Что касается использования термина "прибыль, подлежащая налогообложению", то следует иметь в виду следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 315 НК РФ, для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

К исчисленной в данном порядке налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль.

При этом налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ).

Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, прибылью, подлежащей налогообложению, является показатель, используемый для определения суммы налога, подлежащего уплате.

Это также соответствует положениям пункта 2 статьи 286 НК РФ, согласно которой по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.