Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 января 2022 г. N 03-03-07/3644

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Микрофинансовой организацией является юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ).

Одновременно, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона N 151-ФЗ кредитные организации, кредитные кооперативы, ломбарды и другие юридические лица осуществляют микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность таких юридических лиц.

Согласно положениям статьи 297.3 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

При этом в силу пункта 5 Указания Банка России от 20.01.2020 N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам" резервы на возможные потери по займам должны формироваться микрофинансовой организацией при наличии рисков возникновения у микрофинансовой организации убытков.

Следовательно, если сведения об организации внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Законом N 151-ФЗ, то она вправе формировать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ. Резервы на возможные потери по займам формируются микрофинансовой организацией при наличии рисков возникновения убытков.

В соответствии с положениями статьи 358 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ломбард является специализированной организацией, осуществляющей деятельность по принятию от граждан в залог движимых вещей, предназначенных для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов.

Правила кредитования граждан ломбардами под залог принадлежащих гражданам вещей устанавливаются Федеральным законом от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" в соответствии с ГК РФ.

Следовательно, специфика деятельности ломбардов, определенная законодательством, предполагает полную обеспеченность выдаваемых под залог движимых вещей займов, что предполагает высокую степень (безрисковость) защищенности выдаваемых займов от получения значительных убытков.

Учитывая указанное, деятельность ломбардов и микрофинансовых организаций регулируется разным законодательством с учетом их специфики, что и отражается в разном порядке налогообложения налогом на прибыль таких организаций.