Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 января 2022 г. N 03-07-08/4438 О применении НДС в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые перешло на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта

Вопрос: Нашей компанией (далее именуемой - "Поставщик") был заключен контракт с покупателем из Китая (далее именуемым - "Покупатель"), по которому Поставщиком были изготовлены (на территории Российской Федерации) и реализованы Покупателю слабоалкогольные напитки (далее именуемые - "Товары"). По условиям контракта право собственности на Товар перешло к Покупателю на территории Российской Федерации (в момент получения Товара от Поставщика).

Поскольку в течение 180-дневного срока с даты помещения Товаров под таможенную процедуру экспорта Покупатель не смог осуществить ввоз Товара на территорию Китая по независящим от него причинам (форс-мажорная ситуация - очереди и ограничения на границе с Китаем), то Поставщик применил к указанным операциям по реализации Товаров ставку НДС в размере 20% и полностью уплатил НДС в бюджет.

Если Покупатель на основании выданной Внешнеторговой палатой Казахстана справки о наличии форс-мажорной ситуации на границе Китая примет решение прекратить экспортную операцию, т.е. не осуществлять ввоз Товара на территорию Китая, и обеспечит официальную утилизацию (уничтожение) Товара под контролем таможенных органов Казахстана и (или) Российской Федерации с предоставлением Поставщику вышеуказанной справки и соответствующего акта об утилизации (уничтожении) Товаров, то просим разъяснить:

1) существует ли для Поставщика в НК РФ возможность применить к указанным операциям по реализации Товаров ставку НДС в размере 0 и потребовать возврата (зачета) уплаченного НДС по ставке 20%?

2) если такая возможность существует, то какой комплект документов необходимо предоставить в налоговый орган, в частности, нужен ли документ от таможенных органов Российской Федерации о снятии Товаров с таможенного (экспортного) контроля?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые перешло на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

В связи с этим в случае, если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые перешло на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не вывозятся с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, налоговая база при реализации таких товаров определяется на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса на день отгрузки (передачи) товаров. При этом реализация таких товаров подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 (10) процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.