Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2021 г. N 03-07-11/105058

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО, Общество), руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просит Министерство финансов Российской Федерации дать письменное разъяснение о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм премий, полученных дилером от автопроизводителя за выполнение условий дилерского договора, в том числе за участие в промо-акциях, предусматривающих реализацию покупателям автомобилей со скидкой от рекомендованной автопроизводителем розничной цены; с учетом того, что расчет премии за участие в промо-акциях осуществляется в привязке к величине скидки, предоставленной конечному покупателю, и составляет её часть.

Общество является официальным дилером АО (далее - автопроизводитель). По условиям дилерского договора автопроизводитель выплачивает дилеру премии как поощрение дилера за выполнение плана продаж автомобилей, за соблюдение стандартов, за удовлетворенность покупателей и за участие в проводимых АО акциях. Названным договором установлено, что сумма выплачиваемой премии не изменяет первоначальную стоимость товара и не включается в налоговую базу по НДС.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм премий, полученных дилером от автопроизводителя за выполнение определенных условий, предусмотренных дилерским договором, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Что касается квалификации премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то указанная квалификация должна производиться в каждом конкретном случае с учетом оценки условий соответствующих договоров, анализ которых не относится к компетенции Департамента.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.