Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2021 г. N 03-07-07/103874

Вопрос: ФГБНУ (далее - Центр) является правообладателем селекционных достижений. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе, селекционные достижения.

Статьей 1421 ГК РФ установлено, что патентообладателю принадлежит исключительное право использования селекционного достижения в соответствии со статьей 1229 ГК РФ.

В статье 149 НК РФ (операции не подлежащие налогообложению) пункт 2 дополнен подпунктом 26.1 следующего содержания:

"26.1. исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора".

Центром получены патенты на селекционные достижения, которые являются результатом и объектом интеллектуальной деятельности, использование которых осуществляется на основании лицензионных договоров.

Организации заключившие лицензионные договоры производят оплату роялти Патентообладателю за использование селекционного достижения. Данные платежи, по нашему мнению, подпадают под действие п. 26 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации и не относятся к операциям, подлежащим налогообложению.

Учитывая отсутствие правоприменительной судебной практики в отношении данного вопроса просим разъяснить порядок налогообложения по передаче прав за использование селекционного достижения.

Ответ: В связи с указанным письмом о применении налога на добавленную стоимость при передаче прав на селекционные достижения по лицензионным договорам Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом подпунктом 26.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализации (передачи) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Поскольку права на селекционные достижения не поименованы в вышеуказанном подпункте 26.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то передача прав на селекционные достижения по лицензионным договорам подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.