Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 января 2022 г. N 03-07-08/2622

Вопрос: Просим в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ направить разъяснения в отношении следующего вопроса.

Наша компания ООО применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС и налога на прибыль.

На сегодняшний день нашей компанией заключен договор с покупателем - иностранной компанией, местом нахождения и местом осуществления предпринимательской деятельности которой являются Соединенные Штаты Америки. Государственной регистрации на территории Российской Федерации Заказчик не имеет. Предмет заключенного договора - услуги по разработке, модификации, адаптации, установке и тестированию программ (в зависимости от технических заданий). В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации при таких условиях территория Российской Федерации не признается.

Компания не имеет операций, которые подпадали бы под нормы ст. 149 НК РФ, поскольку не осуществляет не облагаемых НДС операций, в т.ч. описанных в п. 26 ст. 149 НК РФ, равно как не имеет программ для электронных вычислительных машин и базы данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Вправе ли наша компания принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для осуществления операций по реализации услуг в адрес иностранной компании в силу п.п. 3 п. 2 ст. 171 НК?

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) российской организацией, оказывающей услуги иностранной компании, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам) на территории Российской Федерации, приобретаемым для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по разработке, модификации, адаптации программ для электронно-вычислительных машин определяется по месту деятельности покупателя услуг.

Таким образом, в случае, если заказчиком оказываемых российской организацией услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается. При этом указанные операции не поименованы в статье 149 Кодекса в качестве освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по оказанию иностранному лицу услуг по разработке, модификации, адаптации программ для электронно-вычислительных машин, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.