Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2022 г. N 03-07-10/923 О сроке, в течение которого восстанавливаются суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным (построенным) объектам недвижимости, в дальнейшем используемым налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом

Вопрос: Общество приобрело объект недвижимости в 2011 году. НДС по данному объекту был принят к вычету. Общество является регистратором (ведет реестры владельцев ценных бумаг на основании лицензии). С 01.01.2013 г. услуги регистраторов, оказываемые на основании лицензии, не подлежат обложению НДС (пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно, с 01.01.2013 Общество восстанавливает сумму НДС, принятого к вычету при приобретении объекта недвижимости, в порядке, предусмотренном ст. 171.1 Налогового кодекса РФ.

Начисление амортизации по данному объекту недвижимости началось 01.07.2011 года. Правильно ли мы понимаем, что 10-летний срок, установленный для восстановления сумм НДС, принятых к вычету в установленном порядке, истекает 31.12.2020 года?

Ответ: В связи с письмом о сроке, в течение которого восстанавливаются суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по приобретенным (построенным) объектам недвижимости, в дальнейшем используемым налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации по данному налогу, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

В связи с этим в случае дальнейшего использования объекта недвижимости для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы налога, принятые к вычету по данному объекту, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этому объекту. При этом при определении указанного десятилетнего срока учитывается год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.