Письмо Федеральной налоговой службы от 18 октября 2021 г. № СД-4-3/14724@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО (далее - Организация) по вопросу порядка признания убытков в случае реорганизации в форме преобразования и сообщает следующее.

Как следует из обращения, Организация образовалась 04.09.2020 в результате реорганизации ООО в форме преобразования в акционерное общество. В этот же день в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности ООО в связи с реорганизацией в форме преобразования.

За период с 01.01.2020 до момента завершения реорганизации ООО исчислен убыток.

Предметом обращения является правомерность признания указанного убытка Организацией как правопреемником ООО при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам 2020 года.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 Кодекса и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 283 Кодекса предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. При этом положения указанного пункта статьи 283 Кодекса не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Абзацем первым пункта 3 статьи 55 Кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации последним налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для ООО является период с 01.01.2020 по 04.09.2020.

В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 55 Кодекса если в соответствии с Кодексом налоговым периодом по налогу признается календарный год, то для организации, созданной в период времени с 1 января по 30 ноября календарного года, первым налоговым периодом по такому налогу является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Таким образом, для Организации первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является период с 04.09.2020 по 31.12.2020.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации последний налоговый период ООО является для Организации предыдущим по отношению к налоговому периоду с 04.09.2020 по 31.12.2020.

В этой связи на основании пунктов 1, 5 статьи 283 Кодекса Организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций за налоговый период с 04.09.2020 по 31.12.2020 на сумму убытка, полученного ООО за налоговый период с 01.01.2020 по 04.09.2020.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 283 Кодекса такое уменьшение производится в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 Кодекса.