Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 ноября 2021 г. N 03-03-06/1/95940 О последствиях по налогу на прибыль организаций у нового кредитора в случае заключения им с должником соглашения в отношении права требования (об обнулении процентной ставки, изменении сроков исполнения обязательств, фиксации денежных обязательств, выраженных в валюте, в рублевой оценке на дату заключения соответствующего соглашения)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о последствиях по налогу на прибыль организаций у нового кредитора в случае заключения им с должником соглашения в отношении права требования (об обнулении процентной ставки, изменении сроков исполнения обязательств, фиксации денежных обязательств, выраженных в валюте, в рублевой оценке на дату заключения соответствующего соглашения) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 271 Кодекса установлено, в частности, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг, дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Таким образом, у нового кредитора возникает обязательство по включению доходов и расходов от реализации финансовых услуг в налоговую базу по налогу на прибыль организаций только в двух случаях:

- при последующей уступке права требования;

- в случае прекращения данного требования путем исполнения его должником.

Следовательно, в случае если между новым кредитором, ранее купившим право требования, и должником заключается соглашение о новации долга, то такое соглашение, по мнению Департамента, не приводит к возникновению доходов и расходов от реализации финансовых услуг у нового кредитора для целей налогообложения прибыли организаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что в случае прощения новым кредитором части долга должнику расходы, связанные с приобретением указанной части долга, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса.