Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 октября 2021 г. N 03-07-11/84558 О восстановлении НДС при получении из бюджета субъекта РФ субсидий на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховых премий, начисленных по договорам сельскохозяйственного страхования

Вопрос: ООО получило из краевого бюджета субсидию на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховых премий, начисленных по договорам сельскохозяйственного страхования в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ "О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства" и постановлением Правительства Ставропольского края от 28 января 2019 г. N 25-п "Об утверждении Порядка предоставления за счет средств бюджета Ставропольского края субсидий на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховых премий, начисленных по договорам сельскохозяйственного страхования".

Просим разъяснить: надо ли восстанавливать НДС в указанном случае и как это сделать?

Ответ: В связи с письмом по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при получении из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату страховых премий, начисленных по договорам сельскохозяйственного страхования, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

На основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются оказываемые страховщиками услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховщик получает в том числе страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему).

Таким образом, при получении налогоплательщиком, являющимся сельскохозяйственным товаропроизводителем, из бюджета субъекта Российской Федерации субсидий на возмещение части затрат на уплату страховых платежей (вознаграждений), выплачиваемых по договорам сельскохозяйственного страхования страховщику, применяющему в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по страхованию, оснований для применения вышеуказанного подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.