Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 октября 2021 г. N 03-03-05/87003 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

При этом отмечаем, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов Российской Федерации на налоговые периоды 2019-2022 годов. Данные положения не применяются в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленных законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ (абзац пятый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Таким образом, в случае если закон субъекта Российской Федерации об установлении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для категорий налогоплательщиков, прямо не поименованных в главе 25 НК РФ, был принят до дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ, то данные налогоплательщики вправе применять установленную пониженную ставку до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) положениями НК РФ предусмотрены налоговые льготы в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Так, в соответствии с положениями абзаца десятого пункта 1 статьи 284 НК РФ для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиком - участником СПИК для целей НК РФ признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ) (пункт 1 статьи 2516 НК РФ).

При этом в соответствии с положениями Федерального закона N 488-ФЗ одной стороной СПИК является инвестор, а другой стороной - Российская Федерация или субъект Российской Федерации (пункт 1 статьи 16 и пункт 1 статьи 181 Федерального закона N 488-ФЗ),

Таким образом, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций может применять исключительно сторона, являющейся организацией - инвестором, заключившей СПИК.

Следовательно, законодательные органы субъектов Российской Федерации не вправе устанавливать пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, для иных лиц, указанных в СПИК.