Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 октября 2021 г. N 03-03-06/1/87677 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 115 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), подпункту 3 пункта 1 и подпункту 11 пункта 2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов применяются при выполнении условий, предусмотренных пунктом 115 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Кодекса, соответственно.

Так, в соответствии с положениями указанных статей Кодекса одним из таких условий является условие о доле доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (иди) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

Таким образом, содержащийся в пункте 115 статьи 284 Кодекса и в пункте 5 статьи 427 Кодекса вышеуказанный перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов, является исчерпывающим.

Поэтому доходы ИТ-организации в виде компенсации, полученной от нарушителей авторских прав на программное обеспечение, в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов не включаются.

Согласно пункту 115 статьи 284 Кодекса и пункту 5 статьи 427 Кодекса общая сумма доходов ИТ-организации определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 41 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий.

В связи с этим доходы ИТ-организации в виде компенсации, полученной от нарушителей авторских прав на программное обеспечение, включаются в общую сумму доходов ИТ-организации.

Что касается вопроса о внесении изменений в статьи 284 и 427 Кодекса в части включения доходов ИТ-организации в виде компенсации, полученной от нарушителей авторских прав на программное обеспечение, в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, то все предложения и проблемные вопросы, содержащиеся в обращениях налогоплательщиков, внимательно рассматриваются и учитываются при необходимости в рамках подготовки изменений, направленных на совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.