Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 октября 2021 г. N 03-03-07/83931 О налогообложении дохода, полученного при уменьшении уставного капитала дочерней организации

Департамент налоговой политики в связи с обращениями сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,

Плательщики налога на прибыль организаций перечислены в пункте 1 статьи 246 НК РФ. Ими являются организации.

Учитывая, что к запросу не приложены установленные законодательством документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика-организации (статья 26 НК РФ, пункт 3 статьи 29 НК РФ), основания для ответа по существу отсутствуют.

Одновременно сообщается, что с учетом системного толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункта 1 статьи 250 НК РФ суммы, полученные акционером (участником) от дочерней организации при уменьшении уставного капитала, превышающие стоимость вклада, не могут квалифицироваться для целей налогообложения как дивиденды, и подлежат налогообложению в общем порядке.

Также, такие суммы не могу считаться безвозмездно полученными и подлежать налогообложению в порядке, установленном подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ поскольку, по мнению Департамента, данные суммы не подпадают под квалификацию безвозмездно полученных (пункт 2 статьи 248 НК РФ). Данные суммы возникают при уменьшении уставного капитала, регламентируемого отраслевым законодательством, при котором взаимные обязательства сторон возникают из отношений учредителей (участников) и дочерних организаций, а не из договора дарения (статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Указанная позиция отражена в цитируемом в обращении письме Минфина России (от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38558).