Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 октября 2021 г. N 03-07-07/84028 О применении организацией с 1 января 2022 г. освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания

Вопрос: В связи со вступлением с 01.01.2022 г. пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, прошу дать письменные разъяснения по вопросу применения Обществом указанного положения налогового законодательства, исходя из следующего.

В 2021 г. ООО (далее по тексту - Общество) применяет УСН (доходы-расходы). Основным видом деятельности Общества является ОКВЭД 77.40. В качестве дополнительного в выписке из ЕГРЮЛ Общества указан в том числе ОКВЭД 56.10.1 и 56.29.

С 01.01.2022 г. Общество планирует перейти на ОСНО и начать осуществлять деятельность по оказанию услуг общественного питания, сделав её основным видом деятельности Общества (ОКВЭД 56).

1. Вправе ли Общество применять льготу по НДС в 2022 г., предусмотренную пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, при отсутствии фактического ведения деятельности по оказанию услуг общественного питания (ОКВЭД 56) в 2021 г. и начале её осуществления после 01.01.2022 г.?

Или право на льготу по НДС у Общества возникнет только в 2023 г., по результатам деятельности за 2022 г.?

2. Предусматривает ли вводимый пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС дохода (выручки), полученной предприятиями общественного питания (ОКВЭД 56) при реализации продукции на условиях курьерской доставки?

Продукция из кафе до покупателя доставляется:

1) курьерскими организациями (Delivery club, Яндекс.Еда), которые получают денежные средства от покупателя (с выдачей чека курьерской организацией), и затем перечисляют полученные денежные средства (выручку) на р/счёт владельца кафе (за минусом комиссии).

2) собственной службой доставки кафе, получающей денежные средства от покупателя.

Ответ: В связи с письмом о применении организацией с 1 января 2022 года освобождения от налога на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона условие будет применяться с 1 января 2024 года).

Таким образом, в целях применения организацией в 2022 году освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, оказываемых через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), организация должна иметь по итогам 2021 года сумму доходов в совокупности не более 2 млрд рублей и удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов не менее 70 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.