Письмо Банка России от 25 октября 2021 г. N 03-41/10586 “О предложениях по расчету показателя иммобилизации в части АФПП”

Банк России рассмотрел обращение Ассоциации "Россия" от 27.09.2021 N 02-05/973 (от 27.09.2021 вх. N 417333), содержащее предложения по расчету показателя иммобилизации, предусмотренного п. 4.2.2 Положения N 646-П1, в части учета активов в форме права пользования (далее - АФПП), и сообщает следующее.

Указанием N 5492-У2 в методику расчета капитала кредитных организаций внесены изменения, обусловленные внедрением в правила бухгалтерского учета с 01.01.2020 принципов МСФО 163 и предусматривающие:

- возможность до 31.12.2020 включительно осуществлять нивелирование влияния МСФО 16 в отношении договоров аренды, по которым дата начала аренды установлена до 01.01.2020, т.е. учитывать такие договоры исходя из действовавшего до 01.01.2020 порядка отражения договоров аренды на счетах бухгалтерского учета;

- включение в расчет капитала договоров аренды, по которым дата начала аренды установлена после 01.01.2020, а с 01.01.2021 - всех договоров аренды исходя из действующего порядка отражения договоров аренды на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Положением N 659-П4, т.е. с учетом влияния МСФО 16.

При реализации указанных изменений в Положение N 646-П была проведена оценка регулирующего воздействия. По результатам данной оценки от кредитных организаций не поступало предложений о пересмотре норм, касающихся порядка включения в капитал результатов МСФО 16 по договорам аренды, по которым дата начала аренды установлена до 01.01.2020, в том числе норм о переходном периоде, в течение которого у кредитных организаций была возможность нивелировать в расчете капитала влияние МСФО 16. При этом отдельные системно значимые кредитные организации высказали мнение о целесообразности сразу применять единый подход к учету договоров аренды в бухгалтерском учете и при расчете капитала, т.е. сразу включать в расчет капитала результаты, обусловленные МСФО 16.

Таким образом, в соответствии с действующей редакцией Положения N 646-П учет договоров аренды, в том числе в части оценки активов и обязательств, осуществляется исходя из требований Положения N 659-П, т.е. на основе международных подходов к учету договоров аренды. В связи с этим в расчет показателя иммобилизации, определенного в п. 4.2.2 Положения N 646-П, АФПП включаются на основании данных бухгалтерского учета в сумме, отраженной на балансовом счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду".

Дополнительно отмечаем, что в соответствии с принципами МСФО 16 АФПП - это активы, которые представляют собой право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды. Следовательно, суммы, отраженные на балансовом счете N 60804, являются стоимостной оценкой прав арендатора в отношении арендуемого объекта с учетом срока аренда.

Полагаем, что включение указанной стоимостной оценки прав на имущество позволяет покрыть возможные риски, связанные с данными правами, а также не противоречит экономическому содержанию показателя иммобилизации, направленному на ограничение чрезмерных вложений в недвижимое имущество. При этом отмечаем, что отсутствие права выкупа объекта аренды для АФПП не является достаточным основанием считать, что все риски и выгоды, связанные с объектом аренды, принадлежат арендодателю, а не кредитной организации - арендатору.

С учетом изложенного полагаем пересмотр подходов к расчету показателя иммобилизации в части АФПП нецелесообразным, а также сообщаем, что внесение изменений в Положение N 579-П5 и Положение N 659-П не планируется, поскольку установленный данными положениями порядок бухгалтерского учета АФПП соответствует принципам МСФО 166.

------------------------------

1 Положение Банка России от 04.07.2018 N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")".

2 Указание Банка России от 30.06.2020 N 5492-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")".

3 МСФО (IFRS) 16 "Аренда".

4 Положение Банка России от 12.11.2018 N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями".

5 Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".

6 Согласно статье 20 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета должны основываться на международных стандартах.