Письмо Федеральной налоговой службы от 25 октября 2021 г. № СД-4-3/15066@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения АО (далее - Корпорация) о порядке применения положений подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщат следующее.

Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операции по выполнению работ (оказанию услуг), передаче имущественных прав на безвозмездной основе органами государственной власти, органами местного самоуправления, корпорацией развития малого и среднего предпринимательства и ее дочерними обществами, организациями, включенными в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в рамках выполнения ими возложенных на них полномочий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ).

Вышеуказанная норма вступила в силу со 02.07.2021. Согласно пункту 16 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ действие положений подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

Как следует из вышеуказанных обращений, в соответствии с пунктом 4 статьи 25.1 Федерального закона N 209-ФЗ Корпорация с 01.01.2016 года оказывала услуги субъектам МСП на безвозмездной основе, за исключением услуг по выдаче гарантий и поручительств субъектам МСП, с которых исчисляла НДС и уплачивала налог в бюджет. С услуг, оказанных МСП на безвозмездной основе, счета-фактуры в адрес покупателей Корпорация не выставляла. В книге продаж регистрировались сводные счета-фактуры с кодом вида операции "10 - Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе", согласно перечню кодов видов операций, утвержденному приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@. Налоговая база по НДС определялась исходя из сметы затрат на оказание услуг на безвозмездной основе за истекший налоговый период. "Входящий" НДС в книге покупок не отражался и соответственно к вычету Корпорацией не заявлялся.

За период с 01.01.2019 по 31.03.2021 сумма НДС, исчисленная по налоговой ставке 20% и отраженная по строке 010 декларации по НДС составила xxx млн. руб. Поскольку действие нормы подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года, Корпорация подготовила 9 уточненных деклараций за периоды с 01.01.2019 по 31.03.2021, в которых уменьшила суммы НДС, исчисленные к уплате в бюджет на указанную сумму налога.

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Поскольку норма подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса вступила в силу 02.07.2021, то с указанной даты операции по выполнению Корпорацией работ (услуг), передаче имущественных прав на безвозмездной основе, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ, не признаются объектом налогообложения НДС.

Однако, учитывая, что действие нормы подпункта 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года, то работы (услуги), выполненные Корпорацией с 01.01.2019 на безвозмездной основе в рамках Федерального закона N 209-ФЗ, не признаются объектом налогообложения НДС.

В связи с тем, что Корпорация при выполнении работ (услуг) на безвозмездной основе, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 21 пункта 2 статьи 146 Кодекса, счета-фактуры в период начиная с 01.01.2019 в адрес покупателей не выставляла (в книге продаж регистрировала только "сводные" счета-фактуры без их выставления покупателям), то Корпорация вправе уточнить свои обязательства по уплате налога за периоды с 01.01.2019 по 31.03.2021, направив в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.