Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 августа 2021 г. N 03-15-06/63766 Об НДФЛ и страховых взносах при выплате единовременного вознаграждения работникам муниципальных дошкольных образовательных учреждений в связи с выходом на пенсию по старости

Вопрос:

Об НДФЛ и страховых взносах при выплате единовременного вознаграждения работникам муниципальных дошкольных образовательных учреждений г. Сургута в связи с выходом на пенсию по старости.

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение МКУ по вопросам об обложении страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц сумм единовременного вознаграждения, выплачиваемого муниципальным казенным учреждением (МКУ) на основании приказов-распоряжений руководителей муниципальных бюджетных (автономных) дошкольных образовательных учреждений города Сургута работникам указанных муниципальных учреждений при прекращении ими трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости, и сообщает следующее.

Выплата единовременного вознаграждения работникам муниципальных учреждений при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые предусмотрена пунктом 10 приложения 1 к Решению Думы города Сургута Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 24.12.2014 N 639-V ДГ "О выплатах социального характера работникам муниципальных учреждений города Сургута" (далее - Решение N 649-V ДГ).

Согласно пункту 1.4 Порядка осуществления выплат, предусмотренных Решением N 649-V ДГ, утвержденного постановлением Администрации города Сургута Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 02.06.2015 N 3710, выплаты социального характера, в том числе выплаты указанного единовременного вознаграждения, осуществляются работодателями за счет средств, предусмотренных в бюджетных сметах, планах финансово-хозяйственной деятельности муниципальных учреждений.

При этом в случае наличия соответствующего муниципального правового акта главного распорядителя бюджетных средств выплата упомянутого единовременного вознаграждения производится за счет лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на данные цели в бюджетной смете муниципального казенного учреждения, осуществляющего бухгалтерское сопровождение муниципальных учреждений.

Об обложении страховыми взносами

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.

Таким образом, учитывая, что упомянутое единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам муниципальных бюджетных (автономных) дошкольных образовательных учреждений при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости, является выплатой в рамках трудовых отношений таких работников с муниципальными бюджетными (автономными) дошкольными образовательными учреждениями, рассчитываемой исходя из основных окладов и в зависимости от стажа работы указанных работников, и не поименовано в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, оно облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, указанное единовременное вознаграждение, начисляемое и выплачиваемое муниципальным казенным учреждением МКУ на основании приказов-распоряжений руководителей муниципальных бюджетных (автономных) дошкольных образовательных учреждений города Сургута вышеназванным работникам таких муниципальных учреждений, по мнению Департамента, на основании вышеприведенного пункта 1 статьи 420 Кодекса подлежит обложению страховыми взносами как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.

Об обложении налогом на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В этой связи, если вышеуказанные единовременные денежные выплаты признаются мерами социальной поддержки отдельной категории граждан, по мнению Департамента, к полученным доходам может применяться пункт 79 статьи 217 Кодекса.