Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2021 г. N 03-15-06/74717 О включении в необходимую долю доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, доходов от реализации разработанного ИТ-организацией программного обеспечения

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о включении в необходимую долю доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), доходов от реализации разработанного ИТ-организацией программного обеспечения и сообщает следующее.

Из запроса следует, что ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, разрабатывает программное обеспечение и реализует его на материальных носителях (дисках, флеш-накопителях), а также производит программные и интерактивные комплексы (интерактивная стена и др.), устанавливает разработанное программное обеспечение и реализует по договорам, предметом которых является продажа товаров (программные развивающие комплексы, программно-аппаратные развивающие комплексы, интерактивные игры и др.).

Согласно подпункту 3 пункта 1, подпункту 1.1 пункта 2 и пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном - размере 7,6% (на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхование - 0,1%) при соблюдении условий о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий (не менее 90% в сумме всех доходов организации), численности (не менее семи человек) и наличия документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Что касается условия о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, то в такой доле доходов в соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса учитываются доходы от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных передачи исключительных прав на разработанные ей программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ баз данных по лицензионным до говорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в данном абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки).

Таким образом, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий ИТ-организация вправе учесть, в частности, доходы от реализации экземпляров разработанных ей программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях.

При этом учитывая, что в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.06.2008 N 418, и пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.11.2007 N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий" Минцифры России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий и уполномоченным на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, то по вопросу отнесения произведенных ИТ-организацией программных и интерактивных комплексов (интерактивная стена и др.) к материальным носителям следует обращаться в Минцифры России.