Письмо Федеральной налоговой службы от 4 октября 2021 г. N БС-4-21/13984@ “Об основаниях налогообложения ранее учтенных объектов недвижимости”

В целях обеспечения налогообложения ранее учтенных объектов недвижимости, вещные права1 на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"2 и являются юридически действительными (далее - ранее учтенные объекты недвижимости), направляем следующие рекомендации.

1. В соответствии с частью 4 статьи 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"3 технический учет или государственный учет объектов недвижимости, в том числе осуществленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке до дня вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", признается юридически действительным, и такие объекты считаются ранее учтенными объектами недвижимого имущества. При этом объекты недвижимости, государственный кадастровый учет или государственный учет, в том числе технический учет, которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) и не прекращены и которым присвоены органом регистрации прав условные номера в порядке, установленном в соответствии с Законом N 122-ФЗ, также считаются ранее учтенными объектами недвижимости.

Права на ранее учтенные объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН (часть 1 статьи 69 Закона N 218-ФЗ).

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП)4.

Согласно части 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", в случае отсутствия в ЕГРП информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП.

Таким образом, налогоплательщики земельного налога и налогов на имущество в отношении ранее учтенных объектов недвижимости определяются на основании документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации возникновение у указанных лиц вещных прав на такие объекты недвижимости (далее - документы-основания).

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации5 сведения ЕГРН о ранее учтенных объектах недвижимости передаются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в составе формы сведений, утвержденной приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ (далее - форма сведения).

В случае, если сведения о вещном праве на ранее учтенный объект недвижимости внесены в ЕГРН в соответствии со статьей 69.1 Закона N 218-ФЗ, в составе формы сведений указывается внесенная в кадастр недвижимости ЕГРН дата документа-основания, подтверждающего, что выявленное лицо является правообладателем ранее учтенного объекта недвижимости, указанная в решении уполномоченного органа о выявлении такого правообладателя (пункты 1, 2 приложения к приказу ФНС России от 05.02.2021 N ЕД-7-21/126@).

Кроме того, частями 1, 3 статьи 69 Закона N 218-ФЗ предусмотрена государственная регистрация прав на ранее учтенные объекты недвижимости по желанию их обладателей. В таком случае в ЕГРН вносятся сведения о документах-основаниях (пункты 55, 210 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утверждённого приказом Росреестра от 01.06.2021 N П/0241).

До технической реализации передачи в налоговые органы формы сведений по параметрам, предусмотренным приказом ФНС России от 05.02.2021 N ЕД-7-21/126@, а также в случае государственной регистрации вещных прав на ранее учтенные объекты недвижимости в соответствии со статьей 69 Закона N 218-ФЗ полагаем целесообразным реализовать следующую схему взаимодействия налоговых органов по субъектам Российской Федерации с территориальными органами Росреестра:

2.1. При информировании налоговых органов, во исполнение письма ФНС России N БС-4-21/10279@ и Росреестра N 01-5577-ГЕ/21 от 21.07.2021, о выявлении в соответствии со статьей 69.1 Закона N 218-ФЗ правообладателя ранее учтенного объекта недвижимости, а также в случае поступления в налоговые органы сведений о государственной регистрации права на ранее учтенный объект недвижимости, зарегистрированного в соответствии со статьей 69 Закона N 218-ФЗ, налоговые органы запрашивают в территориальных органах Росреестра содержащиеся в ЕГРН персональные данные правообладателя ранее учтенного объекта недвижимости (при отсутствии этих сведений в объеме, необходимом для постановки на учет в налоговом органе владельца ранее учтенного объекта недвижимости), а также реквизиты, включая дату, документа-основания.

Выявление налоговым органом фактов государственной регистрации прав на ранее учтенные объекты недвижимости может осуществляться с использованием соответствующих кодов правоустанавливающих документов в составе формы сведений (например, коды 558401010106, 558401050100, 558401050200, 558401050300, 558401050400, 558401070100) либо иных передаваемых в составе формы сведений.

При запросе информации необходимо указывать, что она будет использована для служебного пользования в целях реализации обязанностей налоговых органов, предусмотренных пунктом 1 статьи 32 Кодекса;

2.2. Ввод в АИС ФНС России и использование полученных по запросу сведений для целей исчисления налогов осуществляется штатными средствами АИС ФНС России в соответствии с нормами Кодекса (пункт 13 статьи 85, статьи 375, 382, 391, 396, 403, 408).

Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление имущественных налогов и учет налогоплательщиков.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

------------------------------

1 Здесь и далее под "вещными правами" (также - "правами") понимаются: право собственности на ранее учтённый объект недвижимости у физического лица или организации; право пожизненного наследуемого владения ранее учтенным земельным участком у физического лица; право постоянного (бессрочного) пользования ранее учтенным земельным участком у физического лица или организации.

2 Далее - Закон N 122-ФЗ.

3 Далее - Закон N 218-ФЗ.

4 Сведения ЕГРП считаются сведениями, содержащимися в ЕГРН (ч. 6 ст. 72 Закона N 218-ФЗ).

5 Далее - Кодекс.