Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2021 г. № БС-4-21/13377@ “Об определении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и представлении налоговой декларации в отношении объекта недвижимости, права на который не зарегистрированы”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросам определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (далее - налог) и представления налоговой декларации по налогу (далее - налоговая декларация) в отношении объекта недвижимости, права на который не зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное) разъяснение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по указанным вопросам. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

1) В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, наличие объекта налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как среднегодовая стоимость, не зависит от государственной регистрации права на такой объект.

Применительно к объекту налогообложения, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и право хозяйственного ведения на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость.

Указанные права возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ). Например, к случаю возникновения в силу закона права собственности на объекты недвижимого имущества, являющиеся объектами обложения налогом, относится возникновение права при универсальном правопреемстве (статья 58, пункт 1 статьи 129 ГК РФ).

2) Применительно к представлению налоговых деклараций в отношении облагаемых налогом объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН, отмечаем.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ.

НК РФ не установлено такое основание для отказа в приеме налоговой декларации, как отсутствие государственной регистрации права на объект налогообложения.

Вместе с тем, необходимо понимать, что форма налоговой декларации, утверждённая приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (зарегистрирован Минюстом России 30.09.2019, регистрационный N 56085), предусматривает обязательное указание кода налогового органа, в который представляется налоговая декларация, согласно документам о постановке на учет в налоговом органе. Приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7- 21/405@, определены следующие коды представления налоговой декларации в налоговый орган в соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 386 НК РФ:

При этом для применения кода 281 под налоговым органом по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого представляется налоговая декларация (далее - объект недвижимости), понимается:

- налоговый орган в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ;

- при отсутствии постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе по указанному основанию - налоговый орган по месту фактического нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 83 НК РФ, в том числе по месту своего нахождения либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Соответственно, код 214 применяется при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой декларации в иные налоговые органы, в т.ч. с кодом 281, действующие в пределах субъекта Российской Федерации по месту фактического нахождения объекта недвижимости (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости).

Аналогичные разъяснения направлены в налоговые органы письмами ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ (согласовано письмом Минфина России от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286), от 30.03.2021 N БС-4-21/4196@, от 27.04.2021 N БС-4-21/5794@.

Таким образом, в отношении объектов налогообложения по налогу, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН, представление налоговой декларации должно осуществляться с соблюдением правил, установленных приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, относящихся к определению налогового органа, в который представляется налоговая декларация.

В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, касающимся отказа в приеме налоговой декларации, заинтересованное лицо имеет право их обжаловать, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права (статья 137 НК РФ).

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.