Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. № 03-04-05/59237 О предоставлении вычета по НДФЛ по расходам на приобретение лекарственных препаратов и медицинские услуги

Вопрос

О предоставлении социального вычета по НДФЛ по расходам на приобретение лекарственных препаратов и медицинских услуг по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения.

Ответ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24.05.2021 по вопросу получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Пунктом 2 статьи 219 Кодекса установлено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 2 - 6 пункта 1 данной статьи (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 данной статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

В этой связи социальный налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств, предоставляется с учетом вышеуказанного ограничения.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, согласно абзацу четвертому подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

До 1 января 2021 года для целей предоставления социального налогового вычета применялся перечень медицинских услуг, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

С 1 января 2021 года для целей предоставления социального налогового вычета применяется перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2020 N 458 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Так, согласно пункту 3 перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, к дорогостоящим видам лечения относятся медицинские услуги по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Таким образом, по медицинским услугам по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц по расходам на дорогостоящее лечение в размере фактически произведенных им расходов.