Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июля 2021 г. № БС-4-11/10830@ Об обложении НДФЛ доходов, полученных сотрудниками российской организации при направлении их в служебные командировки в Республику Беларусь

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных сотрудниками российской организации при направлении их в служебные командировки в Республику Беларусь, и сообщает следующее.

Согласно запросу российская организация направляет своих работников в служебные командировки продолжительностью 10 - 50 дней в Республику Беларусь. Вознаграждение за время нахождения в командировке работникам выплачивается российской организацией, находящейся в г. Краснодар.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, только от источников в Российской Федерации.

Согласно пунктом 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам.

Доходы, полученные от источников в Российской Федерации, и доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, поименованы в статье 208 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами Российской Федерации организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированную ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации.

Выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации и относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, доходы в виде среднего заработка, выплачиваемые российской организацией работникам, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Кодекса подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов либо 15 процентов (в зависимости от суммы дохода).

Поскольку к запросу не приложены копии документов, относящихся к существу изложенной ситуации (в частности, трудового договора, приказа о командировании, уведомления от налогового органа Республики Беларусь), данные разъяснения носят общий характер без учета конкретных обстоятельств. Для рассмотрения вопроса по существу следует представить копии указанных документов.

Дополнительно сообщается, что Министерство финансов Российской Федерации является компетентным органом по применению межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами.