Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 декабря 2024 г. N Ф10-5434/24 по делу N А64-9389/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дорстройкомплект" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.03.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2024 по делу N А64-9389/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Дорстройкомплект" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области N 20-07/15 от 16.08.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 29.03.2024, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ссылаясь на их незаконность и необоснованность ввиду неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела и неправильного применения норм материального и процессуального права, ООО "Дорстройкомплект" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов заявитель ссылается на необоснованность выводов налогового органа о неправомерности применения обществом налогового вычета по НДС за 4 квартал 2019 года по хозяйственной операции с контрагентом ООО "Эдельвейс". Так, заявитель жалобы указывает на то, что им были установлены все идентифицирующие контрагента сведения из общедоступных источников, информация о недобросовестности в которых не содержалась, а следовательно нельзя согласиться с выводом налогового органа про неосмотрительность общества.

Кроме того, заявитель жалобы указывал, что судами не были надлежащим образом оценены его доводы об отсутствии необходимости оформлять товарно-транспортную накладную, а также пояснения о расходовании щебня и о его движении.

От УФНС России по Тамбовской области в суд округа поступил отзыв, в котором налоговый орган указывает на то, что обществом не представлено доказательств проявления должной осмотрительности при заключении сделки с ООО "Эдельвейс", а также доказательств, подтверждающих реальность хозяйственной операции с ООО "Эдельвейс", в том числе реального перемещения товара от фактического отправителя до фактического грузополучателя, приобретения товара спорным контрагентом у контрагентов второго и последующих звеньев.

В судебном заседании суда округа представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель налогового органа поддержал доводы письменного отзыва, просил оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, суд округа приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.

Судами двух инстанций установлено, что УФНС России по Тамбовской области на основании решения от 29.12.2022 N 20-07/23 была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Дорстройкомплект" по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2019 по 31.12.2019, по результатам которой составлен Акт от 31.01.2023 N 20-07/10.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, с учетом возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, Управлением было вынесено решение N 20-07/15 от 16.08.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым на основании статьи 109, 113 НК РФ отказано в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с истечением срока давности.

Одновременно, указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 445 637 руб., а также предложено уплатить указанную недоимку и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 05.10.2023 N 40-9-14/04704@ решение Управления оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС России по Тамбовской области от 16.08.2023 N 20-07/15, ООО "Дорстройкомплект" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления общества, суды исходили из правомерности выводов налогового органа о нереальности сделки с ООО "Эдельвейс" по закупке щебня от 13.12.2019.

У суда округа отсутствуют основания для несогласия с выводами двух инстанций, исходя из следующего.

Положения, регламентирующие условия и порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, закреплены статьями 171 - 172 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания положений главы 21 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями).

При этом вычеты могут быть приняты только при осуществлении реальных хозяйственных операций, обусловленных разумными экономическими причинами и подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из пункта 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ, в частности, если обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

С учетом приведенных положений не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени, при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике (пункт 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)).

Так, УФНС России по Тамбовской области в ходе проверки было установлено, что основным видом деятельности ООО "Дорстройкомплект" является производство битуминозных смесей на основе природного асфальта или битума, нефтяного битума, минеральных смол или их песков (ОКВЭД 23.99.3).

13.12.2019 был заключен договор поставки стройматериалов с поставщиком ООО "Эдельвейс" (ИНН 6829147976), согласно которому поставщик обязался поставить покупателю щебень и/или отсев из горных пород и карьеров (товар), а покупатель - принять и оплатить товар на условиях и в порядке, определенных договором и приложениями к нему. Наименование, характеристики, цена товара, адрес поставки - согласовываются сторонами в спецификациях (пункт 1.1).

Согласно пункту 4.1 договора от 13.12.2019 доставка товара осуществляется поставщиком в адрес покупателя, указанного в спецификации. Адрес доставки может отличаться от юридического адреса покупателя, а также от фактического адреса местонахождения покупателя.

Доказательством поставки (отгрузки) товара является заверенная печатью покупателя и/или подписанная покупателем или уполномоченным им лицом, а также лицом, действующим от покупателя в силу обстановки товарная накладная. Покупатель и/или уполномоченное им лицо обязуются следовать условиям настоящего договора при приемке товара и должны в товарно-транспортной накладной указать должность, Ф.И.О лица, непосредственно осуществляющего приемку товара, его доверенность и данные доверенности (пункт 4.3 договора от 13.12.2019).

В силу пунктов 4.2, 5.1 договора от 13.12.2019 срок поставки и цена товара согласовываются сторонами в спецификациях.

Согласно представленной спецификации N 1 от 13.12.2019 к договору поставки от 13.12.2019 ООО "Эдельвейс" обязалось партиями на основании письменной или устной заявки ООО "Дорстройкомплект" осуществить поставку товара - "Щебень смеси фракций от 5 до 20 мм с формой зерна 3 группы" в количестве 1 400 тонн, общей стоимостью 2 702 000 руб., по адресу: Тамбовская обл., г. Тамбов, ул. Бастионная, дом 23.

Согласно пункту 3 спецификации N 1 от 13.12.2019 к договору поставки от 13.12.2019 оплата товара осуществляется по факту поставки - 10% от стоимости фактически поставленного товара в течение 30 дней, 90% от стоимости фактически поставленного товара до 30 июля.

В подтверждение факта приобретения товара ООО "Дорстройкомплект" по договору представлен универсальный передаточный документ от 26.12.2019 N 144 на сумму 2 673 822 руб., в том числе НДС 445 637 руб., а также паспорт продукции "Щебень смеси фракций от 5 до 20 мм с формой зерна 3 группы" N 971 от 31.08.2019, выданный акционерным обществом "Павловск неруд".

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 445 637 руб. на основании счета-фактуры от 26.12.2019 N 144, выставленного ООО "Эдельвейс".

Налоговым органом при принятии оспариваемого решения учтено отсутствие товарно-транспортных накладных, предусмотренных пунктом 4.3 договора в качестве доказательства поставки, подтверждающих реальность совершенной сделки.

ООО "Дорстройкомплект" в обоснование отсутствия у него обязанности по составлению накладных указывает в кассационной жалобе, что оно не являлось заказчиком перевозок, поскольку доставка осуществлялась за счет ООО "Эдельвейс".

Однако, судебная коллегия критично оценивает такие доводы заявителя кассационной жалобы, поскольку они опровергаются условиями договора, заключенного с ООО "Эдельвейс", а именно - его пунктами 4.1, 4.3, одновременно, по смыслу приведенных выше положений налогового законодательства, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС документами, достоверно подтверждающими факт совершения каждой хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). Между тем, сведения, отраженные в представленном договоре, спецификации и универсальном передаточном документе, не позволяют достоверно установить фактическую доставку и получение товаров от спорного контрагента.

В пункте 3 спецификации к договору обозначены условия оплаты: 10% в течение 30 дней по факту поставки, 90% - до 30 июля 2020 года.

Доказательств оплаты оставшейся суммы 2 581 575 руб. ООО "Дорстройкомплект" не представлено.

В то же время, согласно сведениям бухгалтерского баланса ООО "Эдельвейс" за 2019 год, дебиторская задолженность у организации отсутствует.

Согласно информации, содержащейся в картотеке арбитражных дел (https://kad.arbit.ru/), сведения о взыскании ООО "Эдельвейс" с ООО "Дорстройкомплект" задолженности за поставленный по договору от 13.12.2019 товар отсутствуют.

Щебень фракции 5-20 мм с формой зерна 3 группы это высокопрочный щебень высокой морозостойкости для районов с глубоким промерзанием грунта, применяется в фундаментных работах, при заливке мостовых конструкций используется для производства высокопрочного бетона и конструкций из него. По состоянию на 01.01.2019 у Общества имелся остаток щебня фракции 5-20 мм с формой зерна 3 группы в количестве 286,14 тонн. В ходе проверки ООО "Дорстройкомплект" представил оборотно-сальдовую ведомость по счёту 10.08 за 2019, 2020, 2021, 2022 годы и калькуляцию себестоимости асфальтобетонной смеси за 2019 год. При анализе указанных документов установлено, что за весь 2019 год щебень фракции 5-20 мм с формой зерна 3 группы был использован только в количестве 32,31 тонны. 1 869,53 тонн указанного щебня остались на остатке по состоянию на 01.01.2020.

Кроме того, из предоставленных проверяемым обществом документов в обоснование сделки усматриваются противоречия. Так, согласно кассационной жалобе ООО "Дорстройкомплект" расходовало закупленный у ООО "Эдельвейс" щебень для изготовления асфальтобетонной смеси, которую впоследствии реализовала иным контрагентам.

Согласно же письменным пояснениям, данным обществом в апелляционной инстанции, большая часть приобретенного щебня была использована для благоустройства площадки под хранение.

Одновременно, согласно пояснениям представителей ООО "Дорстройкомплект" денежными средствами для оплаты щебня, приобретенного у ООО "Эдельвейс", общество не располагало. При этом, экономическую целесообразность приобретения такого объема щебня для складирования его на площадке, не имея при этом достаточных денежных средств, представители общества судебной коллегии не обосновали.

Указанное, по мнению судебной коллегии, с убедительностью свидетельствует о нехарактерном обороте хозяйственной деятельности для общества, что привело налоговый орган к обоснованному выводу и с ним согласились суды о недоказанности обществом реальности хозяйственного взаимодействия общества с контрагентом по указанной сделке.

Кроме того, судами были установлены иные пороки, допущенные контрагентами по сделке при ее исполнении и заключении.

Доводы заявителя жалобы при этом сводятся к несогласию с оценкой, данной судами обстоятельствам по делу, тогда как в соответствии с положениями статей 286, 287 АПК РФ суду кассационной инстанции не предоставлены полномочия пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судом при их рассмотрении, давать иную оценку собранным по делу доказательствам, устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции.

Из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов, налоговый орган проверяет как достоверность и непротиворечивость представленных документов, так и реальность осуществления хозяйственных сделок организации с заявленными контрагентами. Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства (подписание договоров и УПД руководителями организаций), само по себе не является безусловным основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что в ходе налоговой проверки Управлением была правильно оценена и установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии доказательств реальности операций налогоплательщика со спорными контрагентами, и выявлены обстоятельства, указывающие на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Соответственно, совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

По данному делу суды пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком соблюдены лишь формальные требования к документальному подтверждению налоговых вычетов по НДС.

Формальное оформление и представление налогоплательщиком первичных документов само по себе не может служить основанием для получения налоговой выгоды при наличии установленных налоговым органом обстоятельств, опровергающих реальность соответствующих хозяйственных операций по приобретению товаров и услуг у спорного контрагента.

Выводы арбитражных судов основаны на имеющихся в деле доказательствах, нарушений норм материального и процессуального права, допущенных при вынесении обжалуемых судебных актов и влекущих их отмену, судебной коллегией не установлено.

Кассационная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Дорстройкомплект" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 29.03.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2024 по делу N А64-9389/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.