Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29 ноября 2024 г. N Ф10-4719/24 по делу N А48-6334/2023

г. Калуга

29 ноября 2024 г.

Дело N А48-6334/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 ноября 2024 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Бессоновой Е.В., Чаусовой Е.Н.,

при участии в судебном заседании:

от УФНС России по Орловской области - представителя Шолохова О.А. по доверенности 03.09.24 N 07-09/67735;

в отсутствие представителя ООО "Неруд", участвующего в деле, извещенного надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Неруд" на решение Арбитражного суда Орловской области от 27.04.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2024 по делу N А48-6334/2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Неруд" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - управление) с заявлением о признании недействительными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 N 750, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.23 N 27-10/21 (с учетом определения от 11.01.24 об объединении дел N А48-6334/2023 и N А48-12586/2023 в одно производство в рамках дела N А48-6334/2023 для совместного рассмотрения).

Решением суда первой инстанции от 27.04.24 в удовлетворении требований общества отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.24 решение суда первой инстанции в обжалуемой обществом части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений управления от 27.01.23 N 750, от 20.09.23 N 27-10/21 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за апрель - декабрь 2019 в размере 570 126 руб., за январь - апрель, июнь - декабрь 2020 в размере 363 663 руб., за январь - декабрь 2021 в размере 241 928 руб., за февраль - август 2022 в размере 52 494 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ в общем размере 11 025, 25 руб., - оставлено без изменений.

Не согласившись с принятыми судебными актами в указанной части, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части и постановление апелляционного суда отменить, в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального права и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения ввиду законности решения суда первой инстанции в обжалуемой части и постановления апелляционного суда.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Общество своего представителя в судебное заседание не направило, о его проведении извещено надлежаще, известило суд о возможности рассмотрения кассационной жалобы в его отсутствие, в связи с чем, на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ, судебное заседание проводится в отсутствие представителя общества.

Представитель управления возражал против отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части и постановления апелляционного суда, поддержав приведенные в отзыве на кассационную жалобу доводы.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность решение суда первой инстанции в обжалуемой части и постановления апелляционного суда в полном объеме, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Судами установлено, что управлением в порядке ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации общества по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июль 2022 года, по результатам которой составлен акт от 09.12.22 N 4722 и вынесено решение N 750 от 27.01.23 о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 422 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), обществу доначислен НДПИ за июль 2022 года в размере 114 218 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом неверно определен вид продукции, признаваемой полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ в соответствии с п. 1 ст. 336, 337, п. 7 ст. 339 НК РФ, что привело к занижению налогооблагаемой базы по НДПИ и неполной уплате налога за июль 2022 года в сумме 114 218 руб.

Решением МИФНС по Центральному Федеральному округу от 24.03.23 N 40-7-14/01433@ жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение управления N 750 от 27.01.23 - без изменений.

Также управлением проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.19 по 31.12.21, в том числе НДПИ за период с 01.01.22 по 31.10.22, по результатам которой составлен акт от 02.08.23 N 27-10/10 и вынесено решение N 27-10/21 от 20.09.23 о привлечении общества к ответственности по п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 106 710, 63 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 939 169 руб., налогу на прибыль организаций в сумме 1 503 962 руб., НДПИ в сумме 1 228 787 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы управления о создании обществом формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных операций с "техническими" контрагентами: ООО "Деловые партнеры", ООО "Транслогистика", ООО "Бизнес поставки", ООО "Деловые люди", ООО "Уютный дом", ООО "Оптторгмонтаж" в целях получения налоговой экономии в виде неправомерного учета расходов по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС. Также, управление пришло к выводу о нарушении обществом положений п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 337, п. 1 ст. 338, п. 7 ст. 339, ст. 340 НК РФ, выразившемся в неверном определении объема и вида признаваемой полезным ископаемым продукции, что повлекло неуплату в бюджет НДПИ.

Решением МИФНС по Центральному Федеральному округу от 20.11.23 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение управления N 27-10/21 от 20.09.23 - без изменений (т. 6 л.д. 88-95).

Полагая, что решение управления не соответствует закону, нарушают права и законные интересы общества, последнее обратилось в суд с рассмотренным заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований общества в обжалуемой части, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что обществом в проверяемом периоде велась, в том числе, добыча гравия (щебня), соответствующего требованиям качества ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", являющегося конечным продуктом, производимым путем отсева исходного минерального сырья - песчано-гравийной смеси, технологические процессы производства которого предусмотрены технологическим регламентом, в связи с чем в целях исчисления НДПИ в качестве добытого полезного ископаемого выступает не только песчано-гравийная смесь, но и гравий (щебень), а так как производилась реализация гравия (щебня), то его стоимость надлежит оценивать исходя из цен реализации по подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части и постановления апелляционного суда, исходя из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основании своих требований и возражений.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрело п. 2 данной статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

В соответствии с абз. 6 п. 3 ст. 340 НК РФ, стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 названного Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с вышеуказанным пунктом данной статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу п.7 ст. 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно ст. 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (далее - закон N 2395-1) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых.

Комплекс технологических операций (процессов) может включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

К процессу добычи полезного ископаемого относятся те операции, которые не изменяют основной характер продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями закона N 2395-1, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.21 N 375-О, от 31.03.22 N 530-О).

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами.

Аналогичные выводы содержатся в определении ВС РФ от 22.03.21 N 309-ЭС21-1456.

В ст. 337 НК РФ термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.09.2022) к видам добытого полезного ископаемого отнесено, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

С 01.09.22 в пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ внесены изменения (ФЗ от 14.07.22 N 323-ФЗ), с учетом которых к видам добытого полезного ископаемого отнесено, в частности, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Согласно положениям "ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности", утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.14 N 14-ст (далее - ОК 034-2014), гравий наряду с щебнем отнесен к продукции горнодобывающих производств, а виды работ, относятся к добыче полезных ископаемых, и работ обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разделы "В" и "С", соответственно) "ОК 029-2014 (КДЕСРед.2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.14 N 14-ст (далее - ОК 029-2014).

Так, раздел "В" ОК 029-2014 "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" включает добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Таким образом, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья путем первичной обработки извлеченного минерального сырья, и получаемая продукция является первой по своему качеству, соответствующей установленному стандарту, и в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Судами установлено, что общество в соответствии с п. 1, п. 2 ст. 334 НК РФ является плательщиком НДПИ.

В ходе камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДПИ за июль 2022 года, а также в ходе выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.22 по 31.10.22 управлением установлено, что в проверяемых периодах общество производило реализацию песчано-гравийной смеси и гравия (щебня), однако при исчислении НДПИ исходило из того, что добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству, является песчано-гравийная смесь, в связи с чем применяло при расчете налогооблагаемой базы цену реализации только песчано-гравийной смеси, не учитывая стоимость полученных в результате отсева (рассева), являющегося завершением технологического процесса, предусмотренного Техническим проектом разработки и рекультивации Зушенского месторождения - гравия (щебня) и песка.

В оспариваемых решениях, налоговый орган пришел к выводу, что обществом в проверяемом периоде неверно определен вид добытого полезного ископаемого, что привело к неверному исчислению налога, а именно неверному исчислению стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

По результатам камеральной налоговой проверки сумма НДПИ за июль 2022 года составила 195 659 руб.

Сумма налога, исчисленная обществом согласно представленной налоговой декларации по НДПИ за июль 2022 год, составила 81 441 руб.

С учетом изложенного, занижение суммы НДПИ за июль 2022 года по результатам камеральной налоговой проверки составило 114 218 руб. (195 659 руб. - 81 441 руб.).

В результате обществом по результатам выездной налоговой проверки занижена налоговая база при исчислении НДПИ за период с января 2019 года по октябрь 2022 года на 25 829 560,50 руб., что привело к неуплате налога всего в сумме 1 228 787 руб. (с учетом доначислений в рамках камеральной налоговой проверки за июль 2022).

Подробный расчет доначисленных сумм НДПИ в разрезе каждого налогового периода представлен налоговым органом в суд первой инстанции, проверен судом апелляционной инстанции, отражен в пояснениях от 29.07.24 в табличном варианте. Разногласий относительно арифметического размера доначисленных сумм НДПИ от сторон не поступало.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, основным видом предпринимательской деятельности общества является "Добыча камня, песка и глины" (по ОКВЭД ОК 029-2014 - 08.1).

Указанный вид деятельности (08.1) относится к группе вида деятельности 08 "Добыча прочих полезных ископаемых".

Эта группа включает: добычу ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (глина, гипс, и т.п.), в производстве химикатов и т.п. При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых (раздел С "Обрабатывающие производства"). То есть просеивание извлеченной из недр песчано-гравийной смеси относится к виду деятельности "Добыча прочих полезных ископаемых".

Управлением по охране и использованию объектов животного мира, водных биоресурсов и экологической безопасности по Орловской области обществу выдана лицензия ОРЛ 00053 ТЭ от 05.02.2015 на право добычи песчано-гравийных отложений на участке Зушенский. Участок недр расположен в 2,6 км юго-восточнее г. Мценска Мценского района Орловской области в русле р. Зуша. Срок окончания действия лицензии 05.02.30.

Из оспариваемых решений следует, что песок и гравий (щебень) общество получает путем отсева песчано-гравийной смеси. Отсев песчано-гравийной смеси предусмотрен Техническим проектом разработки Зушенского месторождения и Заключением экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы от 25.09.15 N 7-15 и является завершающим этапом технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает, помимо операции по извлечению минерального сырья из недр, комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Как следует из Технического проекта разработки Зушенского месторождения, проведенными испытаниями установлено, что из песчано-гравийной смеси Зушенского месторождения возможно путем отсева получение гравия строительного, который при производстве бетонов и железобетонных изделий в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" может быть использован для бетонов класса В15 и ниже. Разделами 2.8 "Запасы полезного ископаемого" и 8 "Способы проветривания карьера" Технического проекта разработки Зушенского месторождения, предусмотрены: добычные работы, которые ведутся гидромеханизированным способом; отсев (рассев) песчано-гравийной смеси.

В соответствии с требованиями ГОСТ 23735-79 "Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия" природные песчано-гравийные смеси характеризуются: содержанием гравия и песка в смеси; наибольшей крупностью зерен гравия; показателями, принятыми для оценки гравия по ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия"; показателями, принятыми для оценки песка по ГОСТ 8736-93 (с 01.04.2015 года по ГОСТ 8736-2014) "Песок для строительных работ. Технические условия".

Согласно п.п. 8, 9 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами (утв. Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98), под добытыми полезными ископаемыми, а также фактически добытыми полезными ископаемыми понимаются, в том числе, твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку.

Под первичной обработкой полезных ископаемых, для твердых полезных ископаемых, понимаются технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими условиями качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые, как правило, в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики, дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Процесс сортировки и смешивания относится непосредственно к добыче полезного ископаемого и является завершающим этапом технологических операций (процессов), по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). Процесс отсева (рассева) это и есть сортировка песчано-гравийной смеси, в результате которой общество получает гравий (щебень) и песок, соответствующие требованиям ГОСТ 8267-93 и ГОСТ 8736-93 соответственно.

Проведенной оценкой качества песчано-гравийной смеси Зушенского месторождения согласно требованиям ГОСТ 23735-79 "Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия" установлено:

- средневзвешенное содержание гравия размером более 5 мм в природной песчано-гравийной смеси составило по месторождению 55,87% и колеблется по пробам от 32,76% до 78,92%. По данному показателю песчано-гравийная смесь удовлетворяет требованиям ГОСТ 23735-79 "Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия" (нормируемое 10-95%);

- гравий по наибольшей крупности зерен удовлетворяет требованиям ГОСТ 23735-79 "Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия";

- гравий по физико-механическим свойствам удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

С учетом изложенного, суды пришли к верному выводу о том, что отсев песчано-гравийной смеси является частью технологического процесса добычи полезного ископаемого, в связи с чем, гравий (щебень), полученный в результате отсева, признается добытым полезным ископаемым и объектом обложения НДПИ.

Кроме того, судами учтено, что обществом представлены копии деклараций о соответствии Еврозийского экономического союза о подтверждении качества заявленной продукции (N RU Д-RU.АЯ22.В.04017 от 18.05.17, N RU Д-RU.РА08.В.2894/22 от 15.11.22). В декларации от 18.05.17 в качестве заявленной продукцией указан "Щебень из горных пород для дорожного строительства". Вместе с тем, декларация от 18.05.17 действовала по 17.05.22. В декларации от 15.11.22 - заявленной продукцией является "Гравий из горных пород для дорожного строительства".

Контрагентами общества (ООО "Орелдорстрой", ГУП Орловской области "Дорожная служба", ОАО "Сосновка", ООО "Агрос", ООО "Артстрой", ООО "Бентострой", ООО "Инерттранс", ООО "Монолитстрой", ООО "Отрадаагроинвест", ООО "Петрол-Эко", ООО "Ситистрой", ООО "Стройспецмонтаж", ООО ПК "Агрогруппа", ООО "Мценкая транспортная компания") также были представлены документы, подтверждающие осуществление отгрузки товара - щебень (паспорта качества, акты сверки расчетов, договоры, спецификации, акты сверки взаимных зачетов, ТН, счет-фактуры, ОСВ по счету 60, платежные поручения).

Также согласно оборотно-сальдовым ведомостям счета 43, счета 90, представленными обществом за июль 2022 года установлена, в том числе, реализация готовой продукции гравия (щебня).

С учетом изложенного, суды пришли к верному выводу о том, что обществом в проверяемом периоде ведется, в том числе, добыча гравия (щебня), соответствующего требованиям качества ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", являющегося конечным продуктом, производимым путем отсева исходного минерального сырья - песчано-гравийной смеси, технологические процессы производства которого предусмотрены технологическим регламентом.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к верному выводу о том, что в целях исчисления НДПИ в качестве добытого полезного ископаемого выступает не только песчано-гравийная смесь, но и гравий (щебень), а так как производилась реализация гравия (щебня), то его стоимость надлежит оценивать исходя из цен реализации по подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, в связи с чем судами правомерно отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений управления в части доначисления НДПИ за апрель - декабрь 2019 в размере 570 126 руб., за январь - апрель, июнь - декабрь 2020 в размере 363 663 руб., за январь - декабрь 2021 в размере 241 928 руб., за февраль - август 2022 в размере 52 494 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДПИ в общем размере 11 025, 25 руб.

Доводы общества о том, что гравий и щебень это различные материалы и в периоде с 01.01.19 по 31.10.22 общество не реализовывало гравий, а до 01.09.22 положения п. п. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ не содержали такого полезного ископаемого как щебень правомерно отклонены судами, поскольку внесение в НК РФ с 01.09.22 изменений Федеральным законом от 14.07.22 N 323-ФЗ в части включения гравия (щебня) в перечень полезных ископаемых не исключает возможности признания щебня полезным ископаемым до указанной даты.

При этом как к гравию, так к щебню, с учетом Технического проекта разработки Зушенского месторождения и заключением экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы от 25.09.15 N 7-15, применяется один технический регламент ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ", принимая во внимание получение обществом гравия путем отсева песчано-гравийной смеси.

Также щебень добывается путем дробления, измельчения горных пород, в то время как обществом использовался отсев песчано-гравийной смеси.

Кроме того, указанные довод общества, не согласуется с основной позиции общества о том, что в спорном периоде первичным по своему качеству, соответствующей установленному стандарту, а в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, добытым полезным ископаемым являлась песчано-гравийная смесь.

Также в отзыве на кассационную жалобу управление отметило, что в рамках выездной налоговой проверки у общества запрошены пояснения по вопросу отражения в учете щебня, а не гравия (требование N 6794 от 31.03.23).

Согласно представленным обществом пояснениям: "В карточке счета 43, счетах на оплату и УПД на реализацию за период с 01.01.19 по 31.10.22 ошибочно указано наименование продукции "щебень".

Также управление сослалось на пояснения общества, согласно которым: "Контрагентам выставлялись счета на оплату с неверно указанным наименованием поставляемого товара - "щебень", в результате чего по расчетному счету проходила оплата за щебень. В дальнейшем в счетах на оплату за поставляемый товар будет указано ПГС".

Доводы общества о том, что первичным по своему качеству является песчано-гравийная смесь, а не гравий (щебень) также правомерно отклонены, поскольку отсев песчано-гравийной смеси является частью единого технологического процесса по добыче полезного ископаемого, а именно: доведением фактически извлеченного полезного ископаемого до соответствующего стандарта качества (ГОСТ), указанного в представленных обществом документах, в связи с чем вопреки доводам общества, процесс отсева полезных ископаемых относится непосредственно к добыче полезного ископаемого, а гравий (щебень) является продукцией горнодобывающей промышленности.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой инстанции в обжалуемой части и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 27.04.2024 в обжалуемой части и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2024 по делу N А48-6334/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

Е.В. Бессонова Е.Н. Чаусова