Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 июля 2023 г. N Ф10-3148/23 по делу N А68-5910/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 13.07.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 14.07.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Воронина Андрея Николаевича (ОГРНИП 304710631000100, ИНН 71070027772) - Шаготской Д.С. (доверенность от 25.02.2021),

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130) - Бобковой А.С. (доверенность от 12.01.2023 N 03-42/4),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Двадцатого арбитражного апелляционного суда, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2023 по делу N А68-5910/2022,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Воронин Андрей Николаевич (далее - ИП Воронин А.Н., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС по Тульской области, управление) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непроведении перерасчета сумм страховых взносов за 2019 год и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов по заявлению ИП Воронина А.Н.; об обязании УФНС по Тульской области осуществить возврат ИП Воронину А.Н. сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год в размере 28 878 руб. 55 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2023, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2023, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанными судебными актами, УФНС по Тульской области обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, отказав в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы. Пояснил, что расчет суммы страховых взносов и, с его учетом, наличие заявленной суммы переплаты страховых взносов за 2019 год не оспаривается; предприниматель с 2012 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Представитель предпринимателя возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что Воронин А.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 1995 году и с 2012 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Решением УФНС по Тульской области от 23.06.2020 признан неправомерным отказ МИФНС N 12 по Тульской области предпринимателю в признании излишне уплаченными страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 79 870,59 руб. за 2017 год и 40 506,02 руб. за 2018 год, с указанием на наличие оснований для учета при определении размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

Предприниматель представил 12.08.2021 в налоговый орган декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год (корректировка "2"), в которой отразил доходы в сумме 6 684 517 руб., расходы в сумме 3 480 718 руб. и убытки прошлого периода в сумме 3 203 798 руб., налоговую базу - 1 руб.

На основании указанной декларации налоговым органом произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом расходов, понесенных предпринимателем в 2019 году (без учета убытка прошлого периода), согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год составила 58 391 руб. 99 коп., из которых 29 354 руб. - фиксированный размер (срок уплаты 31.12.2019) и 29 037 руб. 99 коп. (6 684 517 руб. - 3 480 718 руб. - 300 000 руб.) * 1%), т.е. с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. - 3 203 799 руб. (срок уплаты 01.07.2020).

Страховые взносы в фиксированном размере за 2019 год уплачены предпринимателем в полном объеме.

Сумма фактически уплаченных предпринимателем страховых взносов (помимо взноса в фиксированном размере) составила 28 878 руб. 55 коп., в том числе 9607 руб. 99 коп. уплачено по платежному поручению от 20.06.2019 N 32, на сумму 19 270 руб. 56 коп. произведен зачет переплаты, в связи с чем ИП Воронин А.Н. 24.09.2021 обратился в управление с заявлением в порядке статьи 78 НК РФ о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2019 год в размере 28 878 руб. 55 коп.

Решением УФНС по Тульской области от 27.09.2021 N 32665 ИП Воронину А.Н. отказано в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в связи с тем, что у него отсутствует переплата по страховым взносам в испрашиваемой им сумме.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 27.04.2022 N 40-7-15/00918@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

ИП Воронин А.Н., полагая, что управлением необоснованно отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

По мнению суда кассационной инстанции, удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В силу пункта 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном названной статьей.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года; - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, разъяснено, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30.01.2020 N 10-О указал, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 этого же Кодекса).

Действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 52 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020, также указано, что плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении размера дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов, уменьшают полученные доходы на величину фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Сторонами не оспаривается и из материалов дела следует, что ИП Воронин А.Н. с 2012 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

В пункте 2 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).

В пункте 7 статьи 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Таким образом, учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2019 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

Данный вывод также согласуются с правовой позицией, изложенной в постановлениях Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.11.2020 по делу N А43-53295/2019, от 18.08.2021 по делу N А17-10076/2020, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.04.2019 по делу N А33-12185/2018, Арбитражного суда Уральского округа от 20.11.2020 по делу N А50-4212/2020, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.09.2020 по делу N А56-125302/2019, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.01.2021 по делу N А53-8109/2020.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, установили и сторонами не оспаривается, что доходы предпринимателя в 2019 году составили 6 684 517 руб., сумма расходов составила 3 480 718 руб., сумма убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, составила 3 203 798 руб., налоговая база - 1 руб.; сумма дохода предпринимателя за 2019 год не превысила 300 000 руб.; страховые взносы в фиксированном размере за 2019 год уплачены предпринимателем в полном объеме; сумма фактически уплаченных страховых взносов (помимо взноса в фиксированном размере) составила 28 878 руб. 55 коп. Доказательств наличия у заявителя задолженности по страховым взносам и пени за спорный период в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного суды признали неправомерным исчисление налоговым органом за рассматриваемый период страховых взносов и пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для отказа предпринимателю в возврате 28 878 руб. 55 коп. переплаты, в связи с чем обоснованно удовлетворили заявленные требования.

Выводы судов не противоречат материалам дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам. Доказательств обратного и наличия обстоятельств, препятствующих осуществить возврат указанных сумм, материалы дела не содержат, налоговым органом не представлены и кассационная жалоба не содержит доводов в указанной части.

Ссылка заявителя жалобы на письмо ФНС от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 правомерно отклонена судами с учетом положений статьи 13 АПК РФ.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию инспекции по делу и в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций в совокупности и взаимосвязи с учетом требований статьи 71 АПК РФ, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права, не может быть положено в обоснование отмены судебных актов. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 16.01.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2023 по делу N А68-5910/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.