Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 июля 2023 г. N Ф10-2955/23 по делу N А36-9924/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 04.07.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 06.07.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.08.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2023 по делу N А36-9924/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Отрада Фармз" обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Липецкой области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области) от 27.07.2021 N 1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год в размере 22218077 руб., пени по налогу на имущество организаций в размере 10719927 руб. 91 коп., обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 12.08.2022 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе управление просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Липецкой области выездной налоговой проверки ООО "Отрада Фармз" за 2017 год принято решение от 27.07.2021 N 1 о доначислении налога на имущество в сумме 22218077 руб. и пени в сумме 10719927 руб. 91 коп., поскольку налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком - победителем конкурса инвестиционных проектов, льготы по налогу на имущество, предусмотренной Законом Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области".

По мнению налогового органа, для расчета финансово-экономического показателя бизнес-плана инвестиционного проекта "налогооблагаемая прибыль" следует использовать показатели деятельности общества в целом, а общество необоснованно учитывало в своем расчете этот показатель только по трем фермам, без учета прочих объектов, включенных в бизнес-план. При этом налоговый орган указывает, что по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год налогоплательщиком получен убыток от сельхоздеятельности в сумме 57707506 руб., от прочей деятельности - прибыль в сумме 20050503 руб., финансовый результат в совокупности - убыток в размере 37657003 руб., что свидетельствует о невыполнении налогоплательщиком более чем на 10 процентов финансово-экономического показателя бизнес-плана проекта "налогооблагаемая прибыль" и, соответственно, невыполнении условий для предоставления льготы по налогу на имущество.

Решением УФНС России по Липецкой области от 27.10.2021 N 266 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Отрада Фармз" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно руководствовались следующим.

В силу п.1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п.1 и п.2 ст.372 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 12 статьи 4 Закона Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" освобождаются от налогообложения организации - победители конкурса инвестиционных проектов в соответствии с Законом Липецкой области от 25.02.1997 N 59-03 "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области" в отношении имущества, являющегося объектом реконструкции, расширения или технического перевооружения производства, а также созданного или приобретенного в результате осуществления указанных инвестиционных проектов на территории Липецкой области, при условии фактического выполнения не менее чем на 90 процентов по каждому из годовых финансово-экономических показателей бизнес-плана инвестиционного проекта: по инвестициям, вложенным в проект; выручке от реализации продукции (работ, услуг), налогооблагаемой прибыли; количеству созданных рабочих мест, - на фактический срок окупаемости инвестиционного проекта, но не более восьми лет в сельском хозяйстве и пяти лет в иных отраслях экономики.

Государственная поддержка в виде льготы по налогу на имущество организации предоставляется при соблюдении определенных условий, перечисленных в Законе Липецкой области N 80-03 "О налоге на имущество организаций в Липецкой области", а также в Законе Липецкой области от 25.02.1997 N 59-03 "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области", статьей 8 которого установлено, что организации, которым предоставляется государственная поддержка в соответствии с настоящим Законом, обязаны ежеквартально в сроки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставлять в Правительство области сведения о выручке от реализации продукции (работ, услуг), налогооблагаемой прибыли, количестве созданных рабочих мест, инвестициях, вложенных в проект, по которому предоставлена государственная гарантия, и копии документов, подтверждающих их целевое использование; ежеквартально в сроки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставлять в Правительство области сведения о выручке от реализации продукции (работ, услуг), налогооблагаемой прибыли, фактических суммах налоговых льгот, количестве созданных рабочих мест, расчет бюджетной эффективности с начала предоставления льготного режима налогообложения, а также фактически произведенных вложениях в инвестиционные проекты, по которым предоставлены льготы, и копии документов, подтверждающих их целевое использование.

Как установлено судами, ООО "Отрада Фармз" является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 01.46 Разведение свиней.

Распоряжением администрации Липецкой области от 29.12.2016 N 656-р "О государственной поддержке в соответствии с Законом Липецкой области "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области" утвержден перечень инвестиционных проектов - победителей конкурса на получение государственной поддержки в 2017 в виде предоставления льгот по налогу на имущество, в который включено ООО "Отрада Фармз" с инвестиционным проектом "Строительство второй очереди проекта по созданию репродукторных свиноводческих ферм на базе марки DanAvL в Липецкой области".

Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год, в которой заявлена налоговая льгота, как организации - победителя конкурса инвестиционных проектов в соответствии с Законом Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области".

Оценивая положенные в основу оспариваемого решения выводы налогового органа, суды руководствовались положениями Закона Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области", Закона Липецкой области от 25.02.1997 N 59-03 "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области", Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.1997 N 1470 "Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития Российской Федерации и Положения об оценке эффективности инвестиционных проектов при размещении на конкурсной основе централизованных инвестиционных ресурсов Бюджета развития Российской Федерации".

В пункте 2 раздела 7 Порядка предусмотрено, что финансовые результаты реализации (план по прибыли) инвестиционного проекта показывают распределение выручки, полученной от продажи продукции, и объем чистой прибыли по кварталам и годам (таблица 8).

Согласно пункта 5 раздела 7 Порядка срок окупаемости представляет собой период времени с начала реализации проекта по данному бизнес - плану до момента, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретет положительное значение. Срок окупаемости рассчитывается по данным таблицы 9.

При определении эффективности проекта показатели чистой прибыли и амортизационных отчислений относятся только к реализации инвестиционного проекта и не должны отражать результаты текущей хозяйственной деятельности существующей организации.

Как правильно указали суды, основанием для применения налогоплательщиком спорной льготы по налогу на имущество являются нормы регионального законодательства, направленные на поддержку инвестиций в экономику Липецкой области, в отношении имущества, созданного или приобретенного в результате осуществления инвестиционных проектов на территории Липецкой области.

Проанализировав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе, бизнес-план на строительство второй очереди проекта по созданию репродукторных ферм на базе марки DanAvl в Липецкой области, инвестиционные кредитные договоры, перечень объектов основных средств, подлежащих льготному налогообложению, информацию о суммах выручки организации, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные о реализации продукции ООО "Отрада Фармз" в 2017 году, расчеты, суды пришли к выводу, что главной целью инвестиционного проекта было строительство трех свиноводческих ферм (ферма 2 в с. Пушкино Добринского района Липецкой области; ферма 3 в Усманском районе Липецкой области; ферма 4 в с. Богородицкое Добринского района Липецкой области), в связи с чем отклонили мотивированные ссылками на положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доводы налогового органа о том, что для расчета показателя бизнес-плана инвестиционного проекта "налогооблагаемая прибыль" необходимо использовать показатели деятельности общества в целом.

При этом тот факт, что в бизнес-плане указаны другие объекты, расположенные вне указанных ферм, не опровергает вывод судов о том, что инвестиционный проект был направлен именно на создание этих трех ферм, в том числе, с учетом того, что вложения в эти объекты носят незначительный объем (менее 5% от валового объема инвестиций) по сравнению со строительством трех новых свиноводческих комплексов (более 95% от валового объема инвестиций).

Судами также обоснованно отмечено, что налоговым органом в ходе проверки не исследовался объем инвестиций, приходящийся на три основные фермы и другие объекты.

Более того, Управление инвестиций и инноваций Липецкой области на запрос налогового органа указало, что ООО "Отрада-Фармз" по результатам 2017 года были представлены сведения, подтверждающие выполнение требований ст. 8 Закона Липецкой области "О поддержке инвестиций в экономику Липецкой области".

Доводы управления, приведенные в кассационной жалобе, отклоняются, поскольку повторяют доводы, заявленные в судах первой и апелляционной инстанций, которым судами дана надлежащая правовая оценка, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а основаны на ином толковании правовых норм и иной оценке обстоятельств.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.08.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2023 по делу N А36-9924/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.