Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 апреля 2023 г. N Ф10-928/23 по делу N А48-5370/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Радюгиной Е.А., Чаусовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "УК "Жилищное эксплуатационное управление N 26" - представителя Сивцовой Л.Н. по доверенности от 01.07.22 и представителя Сапрыкина Е.А. по доверенности от 03.04.23;

от УФНС по Орловской области - представителя Вакаревой С.И. по доверенности от 31.08.22 N 06-09/15210, представителя Борзенковой И.В. по доверенности от 18.04.23 N 06-08/31429, представителя Киселевой О.Н. по доверенности от 31.08.22 N 06-09/15228 и представителя Голиковой Н.Ю. по доверенности от 05.10.22 N 06-09/25253;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "УК "Жилищное эксплуатационное управление N 26" на решение Арбитражного суда Орловской области от 26.10.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу N А48-5370/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "УК "Жилищное эксплуатационное управление N 26" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее - инспекция) с заявлением о признании недействительным решения инспекции N 7056 от 22.11.21 о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 36 253, 5 руб., о доначислении обществу налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 362 532 руб., о начислении пени в сумме 45 370,34 руб. за несвоевременную уплату НДС.

Определением суда первой инстанции от 22.09.22 произведена процессуальная замена инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - управление).

Решением суда первой инстанции от 26.10.22, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.23, в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества.

В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Представители общества в судебном заседании настаивали на отмене обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в кассационной жалобе доводы.

Представители управления возражали против отмены обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в отзыве на кассационную жалобу доводы.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общсетво зарегистрировано за ОГРН 1155749008172 и в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС. Основной вид деятельности - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.1).

11.04.21 обществом в налоговый орган сдана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой в разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению в связи с применением льготы", указана стоимость приобретенных товаров -5 372 350 руб. и сумма НДС к уплате - 46 070 руб.

В период с 11.04.21 по 11.06.21 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2020 года, представленных обществом, по результатам которой инспекцией установлено, что в отчетном периоде по договорам управления МКД общество являлось управляющей компанией в 28 МКД в г. Орле и по условиям заключенных с собственниками договоров оказывало услуги и выполняло работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в МКД, обеспечивало предоставление коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в МКД и выполняло иную направленную на достижение целей управления МКД деятельность.

Для выполнения обязательств по договорам управления МКД были заключены договоры на выполнение работ и оказание услуг со сторонними организациями на общую сумму 5 372 350 руб., в том числе, на сумму 2 175 194,99 руб.

В составе льготируемых по подп. 30 п. 5 ст. 149 НК РФ операций на сумму 2 175 194,99 руб. обществом заявлены операции по реализации услуг, связанных с организацией и осуществлением услуг управления многоквартирным домом, в том числе: аренда нежилого помещения; оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельностью общества; оказание информационно-консультационных услуг; абонентское юридическое обслуживание; оказание услуг почтовой связи по пересылке почтовой корреспонденции; оказание услуг по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности общества; договор страхования; оказание услуг абонентского обслуживания потребителей ЖКУ; оказание услуг учета и начисления платы за ЖКУ и взносов на капитальный ремонт многоквартирных домов.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 28.06.21 N 5434 и принято оспариваемое решение от 22.11.21 N 7056 о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 36 253, 5 руб., о доначислении обществу НДС в размере 362 532 руб., начислении пени в сумме 45 370,34 руб. за несвоевременную уплату налога.

Основанием для начисления спорных сумм налога, пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом подп. 30 п. 3 ст. 149 Кодекса в части освобождения от налогообложения операций по реализации в адрес собственников помещений стоимости приобретаемых обществом у третьих лиц услуг, которые не подлежат освобождению от налогообложения НДС, и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке, в связи с чем по расчету налогового органа исходя из суммы в размере 2 175 194,99 руб. сумма НДС подлежащая уплате обществом составляет 362 532 руб.

Решением управления N 49 от 14.03.22 апелляционная жалоба общества на оспариваемое решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с рассмотренным заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, признали неправомерным применение обществом льготы по НДС в отношении услуг по управлению многоквартирными домами, не относящихся к содержанию и ремонту общего имущества МКД.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов, исходя из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 154 ЖК РФ плата за жилое помещение и коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме включает в себя: 1) плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме, а также за отведение сточных вод в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме; 2) взнос на капитальный ремонт; 3) плату за коммунальные услуги. Соответственно, плата за содержание жилого помещения (плата за жилое помещение) для собственника включает в себя как отдельные составляющие: плату за услуги по управлению МКД, а также плату за содержание и ремонт общего имущества МКД.

Содержание общего имущества, как это предусмотрено п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491, включает в себя осмотр общего имущества, обеспечение готовности внутридомовых инженерных систем; поддержание помещений, входящих в состав общего имущества, в состоянии, обеспечивающем установленные законодательством Российской Федерации температуру и влажность в таких помещениях; уборка и санитарно-гигиеническая очистка помещений общего пользования, сбор и вывоз отходов; меры пожарной безопасности; содержание и уход за элементами озеленения и благоустройства, текущий и капитальный ремонт; проведение мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, обеспечение установки и ввода коллективных приборов учета.

Данный перечень является исчерпывающим, не относит услуги по управлению имуществом к содержанию общего имущества.

С учетом изложенного, условием применения льготы, предусмотренной указанными выше нормами является:

- приобретение коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД только теми организациями, которые перечислены в этих нормам (в том числе управляющими организациями);

- приобретение коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). Стоимость работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества может и не соответствовать стоимости приобретения таких работ (услуг) у сторонних организаций, однако льгота подлежит применению только в части стоимости работ (услуг), приобретенных у сторонних организаций.

Вопреки доводам налогоплательщика, ЖК РФ разграничивает работы (услуги) по управлению многоквартирным домом и работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД.

Судами установлено, что в проверяемом периоде общество оказывало услуги управления многоквартирными домами, являлось обслуживающей компанией, то есть выполняло работы по содержанию, обслуживанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирного дома.

В составе льготируемых по подп. 30 п. 5 ст. 149 НК РФ операций обществом заявлены операции по реализации услуг, связанных с организацией и осуществлением услуг управления многоквартирным домом, в том числе: аренда нежилого помещения; оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельностью предприятия; оказание информационно-консультационных услуг; абонентское юридическое обслуживание; оказание услуг почтовой связи по пересылке почтовой корреспонденции; оказание услуг по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности общества; договор страхования; оказание услуг абонентского обслуживания потребителей ЖКУ; оказание услуг учета и начисления платы за ЖКУ и взносов на капитальный ремонт многоквартирных домов.

Вместе с тем, как правильно указали на то суды, услуги, связанные с организацией и осуществлением услуг управления многоквартирными домами в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ не относятся к услугам по содержанию и ремонту общего имущества МКД, в связи с чем не освобождаются от налогообложения НДС, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

В подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет об освобождении от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а не работ (услуг) по управлению многоквартирным домом.

С учетом изложенного суды пришли к верному выводу о том, что обществом необоснованно заявлена в составе услуг, освобождаемых от налогообложения, реализация услуг, связанных с организацией и осуществлением услуг управления многоквартирными домами, в результате чего обществом занижена налоговая база для исчисления НДС.

Суды также правомерно указали на то, что из бухгалтерской отчетности общества (оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 3 квартал 2020 года) следует, что обществом сформирован источник НДС.

В справке налогового учета о показателях финансово-хозяйственной деятельности для исчисления НДС за 3 квартал 2020 года обществом отражена выручка (реализация услуг) в сумме 8 226 892,45 руб., состоящая из:

- 138 967, 20 руб. - хоз. операции, подлежащие налогообложению НДС;

- 2 580 520, 94 руб. - хоз. операции, не подлежащие налогообложению НДС;

- 5 507 404 руб. - хоз. операции, не подлежащие налогообложению НДС.

Сумма в размере 226 892,45 руб. (реализация услуг) отразилась в бухгалтерском учете на счете 90.

В связи с тем, что федеральным законодателем услуги по управлению МКД не освобождены от уплаты НДС, в то время как обществом они реализованы в адрес конечного потребителя (населению), судами верно отмечено, что с суммы данных услуг НДС подлежал исчислению в бюджет, что обществом сделано не было.

В обоснование заявленных требований общество также сослалось на постановление Администрации города Орла от 15.11.13 N 5213 "О плате за помещение для собственников и нанимателей в многоквартирных домах", которым установлен размер платы за содержание и ремонт жилого помещения, в котором приведен конкретный перечень видов работ, относящихся к содержанию и ремонту общего имущества МКД, а также на письма администрации г. Орла от 14.09.2022 N 4/14512 и от 12.10.2022 N 2/16383.

Общество полагает, что в отчетный период, согласно указанному постановлению администрации и письмам, услуга по управлению была составной частью услуг по содержанию общего имущества МКД, плата за услуги управляющей компании по содержанию общего имущества МКД установлена с учетом расходов управляющей компании на управление МКД и не включала НДС. С учетом изложенного, по мнению общества, у него не образовался источник для уплаты налога.

Вместе с тем, как правильно указали на то суды, невключение (невыделение) НДС в услуге управления МКД, неправильное отнесение администрацией г. Орла в постановлении от 15.11.2013 N 5213 расчетно-кассового обслуживания к каждому виду работ и услуг, неотнесение его к услуге управления МКД, не влияет на порядок исчисления НДС, регулируемый нормами федерального налогового законодательства.

Нормами ЖК РФ (ст. 154, 162), постановлениями Правительства РФ от 13.08.06 N 491, от 03.04.13 N 290, имеющими большую юридическую силу, спорные услуги отнесены к услугам управления МКД.

Определяя размер содержания и ремонта жилого помещения, администрация г. Орла не вправе была изменять структуру платы и относить расчетно-кассовое обслуживание (помимо услуг управления МКД) к каждому виду работ и услуг, поскольку ЖК РФ, Правительством РФ данная услуга не отнесена к работам и услугам за содержание и текущий ремонт общего имущества в МКД.

С учетом изложенного, суды при разрешении спора правомерно не применили положения постановления администрации г. Орла от 15.11.13 N 5213, поскольку оно не соответствует нормативным актам, имеющим большую юридическую силу.

Довод общества о том, что оно не включало НДС в состав платы (по выставленным квитанциям, реализация услуги), поскольку покупателям налог не предъявлялся и не уплачивался, правомерно отклонен судами, поскольку противоречит положениям п. 6 ст. 168 НК РФ. Отсутствие в тарифе (цене) ссылки на НДС не означает отсутствия налогообложения НДС, а предполагает, что НДС включается в указанный тариф (цену).

При исчислении НДС из льготируемой реализации налоговым органом также исключены услуги, приобретенные у ООО "ЖКХ-Центр "Единое окно" по аварийно-диспетчерскому обслуживанию, при этом установлено, что аварийное обслуживание общего имущества подпадает под льготу.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суды пришли к верному выводу о недоказанности обществом совокупности обстоятельств, необходимых для отмены оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем правомерно отказали в удовлетворении требований общества.

Аналогичный правовой подход к сходному вопросу поддержан в определении ВС РФ от 08.07.21 N 309-ЭС21-10192 по делу N А60-23619/2020.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 26.10.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2023 по делу N А48-5370/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.