Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 апреля 2023 г. N Ф10-1538/23 по делу N А35-1582/2022

г. Калуга

18 апреля 2023 г.

Дело N А35-1582/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.,

судей Бутченко Ю.В., Чаусовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Погонышевым М.Н.,

при участи в судебном заседании:

от УФНС по Курской области - представителя Степанова П.А. по доверенности от 28.11.2022 N 36-10/022475;

от ООО "Мясоперерабатывающий комбинат "Дмитриевский" - представителя Ишутина И.А. по доверенности от 16.12.2020 N 1001;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мясоперерабатывающий комбинат "Дмитриевский" на решение Арбитражного суда Курской области от 29.11.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2023 по делу N А35-1582/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Мясоперерабатывающий комбинат "Дмитриевский" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области (далее - инспекция) с заявлением об обязании инспекции произвести действия по возврату обществу налога на прибыль за 2017 и 2018 годы в размере 63 954, 46 руб. (в том числе, 9 597, 01 руб. из федерального бюджета, 54 357, 45 руб. из бюджета субъекта Российской Федерации), о взыскании процентов, предусмотренных п. 10 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) в размере 289, 93 руб. за период с 26.01.22 по 10.02.22, а также за период с 11.02.22 по дату фактического возврата сумм налога на прибыль.

Решением суда первой инстанции от 29.11.22, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.23, требования общества удовлетворены частично. На инспекцию возложена обязанность произвести действия по возврату обществу излишне уплаченного налога на прибыль за 2018 год в размере 24 461, 45 руб., в том числе 3 673 руб. из федерального бюджета и 20 788, 45 руб. из бюджета субъекта Российской Федерации. С инспекции в пользу общества взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 22.02.22 по 22.11.22 в размере 2 099, 62 руб. с продолжением их начисления на сумму 24 461, 45 руб. с 23.11.22 по дату фактического возврата излишне уплаченного налога на прибыль. В удовлетворении остальной части требований относительно налога на прибыль за 2017 года и процентов обществу отказано.

Определением апелляционного суда от 08.02.23 произведена процессуальная замена стороны по делу - с инспекции на Управление Федеральной налоговой службы по Курской области (далее - управление), в связи с реорганизацией инспекции путем ее присоединения к управлению.

Не согласившись с решением от 29.11.22 и постановлением от 08.02.23 в части отказа в удовлетворении требований, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их изменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения ввиду законности судебных актов в обжалуемой части.

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.

Представитель общества в судебном заседании настаивал на отмене обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в кассационной жалобе доводы.

Представитель управления возражал против отмены обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в отзыве на кассационную жалобу доводы.

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность судебных актов в обжалуемой части, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество является плательщиком налога на прибыль организаций, в связи с чем, общество представляло налоговые декларации по итогам отчетных и налоговых периодов, при этом самостоятельно определяя налоговую базу и исчисляя сумму налога и авансовых платежей.

В 2017 году общество исчислило авансовые платежи в следующих размерах:

- в федеральный бюджет по следующим срокам: по сроку 28.04.17 - 1 433 руб., по сроку 28.07.17 - с суммой налога к уменьшению в размере 1 433 руб., по сроку 30.10.17 - 5 924 руб.;

- в региональный бюджет по следующим срокам: по сроку 28.04.17 - 8 119 руб., по сроку 28.07.17 - с суммой налога к уменьшению в размере 8 119 руб., по сроку 30.10.17 - 33 569 руб.

В течение 2017 года общество уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 39 493 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 5 924 руб., в региональный бюджет в сумме 33 569 руб. (платежные поручения от 04.05.17 и 16.11.17).

Исходя из налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год, сумма налога на прибыль в федеральный бюджет составила - 0 руб. (стр. 190), в бюджет субъекта РФ - 0 руб. (стр. 200), исчислено авансовых платежей - 39 493 руб. (стр. 210), по итогам года сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет - 5 924 руб., в бюджет субъекта РФ - 33 569 руб.

В 2018 году общество исчислило авансовые платежи в следующих размерах:

- в федеральный бюджет по следующим срокам: по сроку 28.04.18 - 3 673 руб., по сроку 30.07.18 - с суммой налога к уменьшению в размере 3 673 руб.;

- в региональный бюджет по следующим срокам: по сроку 28.04.18 - 20 812 руб., по сроку 30.07.18 - с суммой налога к уменьшению в размере 20 812 руб.

В течение 2018 года общество уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 24 485 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 3 673 руб., в региональный бюджет в сумме 20 812 руб. (платежные поручения от 25.04.18).

В соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2018 год, сумма налога на прибыль в федеральный бюджет составила - 0 руб., в бюджет субъекта РФ - 0 руб., исчислено авансовых платежей - 0 руб., по итогам года сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет - 0 руб., в бюджет субъекта РФ - 0 руб.

Излишняя уплата налога на прибыль за 23017 и 2018 годы в размере 63 978,01 руб. (9 597 руб. 01 коп. + 54 381 руб.) подтверждена налоговым органом в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 2020-23003 за период с 01.01.20 по 12.08.20 по состоянию на 12.08.20.

21.01.22 общество обратилось к инспекции с заявлениями о возврате переплаты по налогу на прибыль за 2017 и 2018 годы в части, зачисляемой в региональный бюджет, в размере 54 357, 45 руб. и в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 9 597, 01 руб., всего 63 954, 46 руб.

25.01.22 решениями инспекции N 63 и N 64 обществу отказано в возврате налога на прибыль в связи с тем, что заявления о возврате поданы по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Отказ налогового органа в возврате налога послужил основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассмотренным заявлением.

Удовлетворяя требования предпринимателя в части обязания инспекции произвести действия по возврату обществу излишне уплаченного в 2018 году налога в размере 24 461, 45 руб. и процентов за период с 22.02.22 по 22.11.22, с 23.11.22 по дату фактического возврата излишне уплаченного налога на прибыль, суды пришли к выводу о неисполнении инспекцией обязанности по своевременному возврату излишне уплаченного в 2018 году налога по заявлению общества.

Отказывая в удовлетворении требований предпринимателя в части обязания инспекции произвести действия по возврату обществу излишне уплаченного в 2017 году налога в размере 39 493 руб. и соответствующих процентов, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст.ст. 64, 67, 68, 71 АПК РФ, пришли к выводу о пропуске обществом срока обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2017 году налога.

В кассационной жалобе общества приводятся возражения против судебных актов в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган судебные акты в части удовлетворения заявленных требований не обжаловал.

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой обществом части, касающейся возврата налога на прибыль за 2017 год и процентов, исходя из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Исходя из п.п. 1, 3, 6, 7, 8, 9, 14 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем пропуск срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

В определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О отражено, что ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 по делу N А70-10353/25-2005, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Ввиду чего, налоговое законодательство предусматривает два самостоятельных возможных действия для налогоплательщика, который имеет намерение возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога: путем обращения в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы налога в бюджет либо путем обращения в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В силу п. 2 ст. 286 НК РФ, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Приведенные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 N 17750/10, определениях ВС РФ от 03.09.15 N 306-КГ15-6527 и от 11.10.17 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Исходя из названных норм НК РФ и соответствующих разъяснений, содержащихся в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Поэтому именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы налога.

Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год - не позднее 28.03.18, за 2018 год - не позднее 28.03.19.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год была представлена обществом 19.02.18. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога 21.01.22, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Поскольку настоящее заявление поступило в суд 24.02.22, суды пришли к верному выводу о пропуске обществом срока обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2017 году налога.

Как правильно на то сослались суды, в рассматриваемом случае о факте излишне уплаченного в 2017 году налога общество должно было узнать 19.02.18, в связи с чем трехлетний срок обращения в суд истек 19.02.21.

По смыслу определений ВС РФ от 07.10.16 N 305-КГ16-12552, от 11.10.17 N 305-КГ17-6968 при обращении в суд с требованием об обязании налогового органа вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, при этом налогоплательщик должен узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

С учетом изложенного довод общества о необходимости исчислять трехлетний срок в отношении сумм налога, уплаченных в 2017 году, с даты представления налоговой декларации за 2018 год, правомерно отклонен судами.

Суды также правильно сослались на то, что по этой же причине отсутствует правовое основание для исчисления трехлетнего срока с момента принятия 22.04.21 налоговым органом излишне уплаченного налога на общую сумму 23, 55 руб. к зачету.

Как правильно указали на то суды, исчисление трехлетнего срока с даты составления акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 2020-23003 за период с 01.01.20 по 12.08.20 по состоянию на 12.08.20 не может быть произведено в связи с тем, что составление акта сверки является обязанностью налогового органа, от исполнения которой он не вправе отказаться, и не может признаваться действием по признанию долга перед плательщиком в смысле ст. 203 ГК РФ.

Акт сверки мог быть положен в основу начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из него налогоплательщик узнал о наличии переплаты впервые и ранее переплата не могла быть выявлена другими способами, на что и указывает правоприменительная практика.

Поскольку общество рассчитывало и уплачивало налог на прибыль самостоятельно, оно должно было знать о произведенных переплатах налога в момент его уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.

Довод общества о неисполнении инспекцией обязанности по сообщению обществу об излишней уплате налога правомерно отклонен судами, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога, что согласуется с правовой позицией ВС РФ, изложенной в определениях от 19.03.19 N 304-ЭС19-1659, от 30.08.18 N 307-КГ18-12491.

Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, поскольку данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.

В свою очередь, в материалах дела содержатся доказательства извещения общества о факте излишней уплаты налога: сообщение от 24.05.18 о факте излишней уплаты налога на прибыль за 2017 год (5 924 руб. + 12 757 руб.), сообщение от 27.07.18 о факте излишней уплаты налога на прибыль за 2018 год в сумме 20 812 руб., сообщение от 26.10.18 о факте излишней уплаты налога на прибыль за 2018 год (3 673 руб. + 20 812 руб.) (сведения из АИС Налог-3 - т. 2 л.д. 14 - 16).

Поскольку сообщения составлены в 2018 году, ссылка налогового органа на то, что почтовый реестр направлений налогоплательщику сообщений о факте излишней уплаты представить в суд невозможно по причине того, что с момента направления сообщений прошло более трех лет, правомерно признана судами обоснованной.

С учетом изложенного, суды правомерно отказали в удовлетворении требований общества в части обязания налогового органа возвратить налог на прибыль, уплаченный в 2017 году, в общей сумме 39 493 руб.

В связи с тем, что в отношении сумм налога, уплаченных в 2017 году, обществом был пропущен трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, суды также пришли к верному выводу о том, что проценты, предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ, на данные суммы не начисляются.

Основываясь на изложенном, суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали не подлежащими удовлетворению заявленные обществом требования в отношении налога на прибыль за 2017 год, и процентов.

Судебные акты в части удовлетворения требований общества в кассационном порядке не обжалованы.

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Между тем доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции в обжалуемой части судебных актов, кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч. 4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 29.11.2022 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2022 по делу N А35-1582/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Смотрова

Судьи

Ю.В. Бутченко Е.Н. Чаусова