Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26 мая 2022 г. N Ф10-1531/22 по делу N А09-3377/2021

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВРК" на решение Арбитражного суда Брянской области от 25.10.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2022 по делу N А09-3377/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВРК" (далее - ООО "ВРК", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции ФНС России по г. Брянску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии решения по заявлению о возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной ООО "ВРК" к возмещению в декларации за 1 квартал 2020 года, в срок до 16.03.2021, а также об обязании возместить НДС в сумме 14 457 427 руб., заявленный в налоговой декларации за 1 квартал 2020 года.

Определением суда первой инстанции от 13.10.2021 по ходатайству ООО "ВРК" требование о возложении на инспекцию обязанности возместить НДС в сумме 14 457 427 руб., заявленной в налоговой декларации за 1 квартал 2020 года, из дела N А09-3377/2021 выделено в отдельное производство с присвоением новому делу номера А09-9222/2021.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 25.10.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Изучив материалы дела, выслушав представителей общества и налогового органа, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "ВРК" по НДС за 1 квартал 2020 года, по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 10.08.2020 N 5767.

Акт направлен обществу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получен им 18.08.2020.

08.09.2020 ООО "ВРК" направило в адрес налогового органа возражения на акт от 10.08.2020 N 5767.

04.10.2020 начальником инспекции после рассмотрения акта от 10.08.2020 N 5767, возражений ООО "ВРК", материалов, полученных в ходе налоговой проверки, принято решение N 105 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля должностным лицом инспекции составлено дополнение к акту налоговой проверки от 04.12.2020 N 107, которое направлено обществу по ТКС 05.02.2021.

24.02.2021 обществом в адрес налогового органа направлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 04.12.2020 N 107.

29.03.2021 в адрес Управления ФНС России по Брянской области (далее - Управление) поступила жалоба ООО "ВРК" на бездействие должностных лиц инспекции.

В ходе рассмотрения указанной жалобы Управлением установлено, что инспекцией не были вручены обществу результаты контрольных мероприятий, проведенных в рамках рассматриваемой налоговой проверки, и необходимых для полной и всесторонней оценки возражений ООО "ВРК", а также для вынесения законного и обоснованного решения, в том числе: протоколы осмотра от 11.08.2020 N 238, от 05.02.2020 N 63, от 18.04.2019 N 290, от 13.06.2019 N 437, ответ, полученный из Управления МВД России по Брянской области на запрос от 12.11.2020 N11-27/43595.

Указанные результаты мероприятий налогового контроля направлены обществу по ТКС 23.04.2021.

Вместе с тем, Управление, признав нарушение инспекцией срока направления обществу акта налоговой проверки от 04.12.2020 N 107, в ответе на жалобу указало, что срок, установленный пунктом 6.1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не является пресекательным, в связи с чем его нарушение не приведет к нарушению прав и законных интересов общества.

17.05.2021, полагая, что бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии итогового решения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 16.03.2021, не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, ООО "ВРК" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

20.07.2021 налоговым органом по итогам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1316 и решение об отказе в возмещении НДС N 40.

Рассматривая спор и отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

В силу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как указано в абзаце 4 пункта 2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац 2 статьи 100 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

По результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 04.10.2020 налоговым органом принято решение N 105 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако дополнение к акту налоговой проверки составлено налоговым органом 04.12.2020 и направлено обществу только 05.02.2021, то есть с нарушением установленных НК РФ сроков, что также подтверждено Управлением ФНС России по Брянской области.

Решение по итогам мероприятий налогового контроля принято инспекцией также с нарушением установленных сроков - 20.07.2021.

Доводы ООО "ВРК" о допущенном налоговым органом бездействии, выразившемся в нарушении сроков принятия итогового решения по результатам проверки представленной обществом налоговой декларации, обоснованно отклонены судами, исходя из следующего.

Применяя положения пункта 2 статьи 88 НК РФ, следует исходить из того, что установленный срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Статьями 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, представленные на акт проверки, и вынести решение.

При этом, поскольку сроки проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными, нарушение указанных сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В силу принципа правовой определенности, выступающего одним из элементов правового государства (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации) и с учетом конституционных гарантий свободы экономической деятельности, охраны частной собственности, запрета несоразмерного ограничения прав частных лиц (статьи 34 и 35, часть 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации), налогоплательщики должны иметь возможность в разумных пределах предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности своего официально признанного статуса, приобретенных прав, прежде всего, в том, что касается размера налоговой обязанности, полноты и правильности ее исполнения.

В связи с этим судебная практика исходит из недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков, что по существу означало бы придание дискриминационного характера налоговому администрированию и приводило бы к препятствованию предпринимательской деятельности (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 N 13084/07).

В данном случае судами установлено, что общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с полученными инспекцией материалами.

Также из материалов дела следует, что инспекцией по результатам камеральной проверки приняты решения N N 1316 и 40, датированные 20.07.2021.

При этом судами обоснованно учтено, что факт нарушения налоговым органом сроков рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки сам по себе не свидетельствует о допущенном инспекцией бездействии и о нарушении прав общества.

Каких-либо доказательств того, что нарушение инспекцией сроков принятия решения по итогам камеральной проверки налоговой декларации привело к существенному нарушению прав и законных интересов общества, ООО "ВРК" в материалы дела не представлено.

Кроме того, обществом не представлено документального подтверждения и судами не установлено факта бездействия налогового органа в период до 16.03.2021, поскольку инспекцией в спорный период осуществлялись мероприятия налогового контроля в рамках камеральной проверки представленной ООО "ВРК" налоговой декларации, по итогам которой приняты соответствующие решения.

При таких обстоятельствах суд правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Иные доводы общества, приведенные в кассационной жалобе, повторяют его позицию по делу, были предметом рассмотрения судов и не свидетельствуют о допущенных судами существенных нарушениях норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 25.10.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2022 по делу N А09-3377/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВРК" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.