Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 июля 2021 г. N 03-07-11/57329

Вопрос: Основным видом деятельности МУП (далее по тексту - Предприятие) является перевозка пассажиров и багажа по муниципальным маршрутам регулярного сообщения по регулируемым и нерегулируемым тарифам. В связи со своей производственной необходимостью Предприятие за период с 2018 года по 2019 год приобретало дизельное топливо для заправки автобусов за наличный расчет через своих подотчетных лиц (физических лиц) на АЗК города, преимущественно находящихся на территории производственных баз Предприятия. В связи с чем, первичным учетным документом приобретения топлива от поставщика был только чек ККТ с указанием адреса АЗК.

Таким образом, фактически Предприятие не использовало свое право на получение налогового вычета, предусмотренного статьей 172 НК РФ и не включило сумму НДС по приобретенному топливу за наличный расчет, получив от поставщика только ККТ и не затребовав дополнительно от поставщика необходимую(ые) счет(а)-фактуру(ы) либо иной документ установленной формы.

Основной поставщик топлива готов предоставить счета-фактуры за вышеуказанные периоды. Иные поставщики топлива ссылаются на пункт 7 статьи 168 НК РФ что "при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы". К тому же, обязательные реквизиты чека ККТ при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет не предусматривает наименование покупателя.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. Исключение предусмотрено только пунктом 7 статьи 171 НК РФ в части документов по служебным командировкам и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

С учетом вышеизложенного, просим дать соответствующие разъяснения:

- имеет ли право Предприятие воспользоваться налоговым вычетом по НДС за 2018-2019 годы в части приобретения дизельного топлива для заправки автобусов за наличный расчет через своих подотчетных лиц (физических лиц), имея авансовый отчет сотрудника, кассовый чек ККТ на приобретение топлива, путевой лист автобуса, счет-фактуру(ы), предоставленную(ые) основным поставщиком;

- имеет ли право Предприятие воспользоваться налоговым вычетом по НДС за 2018-2019 годы в части приобретения дизельного топлива для заправки автобусов за наличный расчет через своих подотчетных лиц (физических лиц), имея авансовый отчет сотрудника, кассовый чек ККТ на приобретение топлива, путевой лист автобуса, иной документ(ы), установленной формы согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, предоставленный(ые) иными поставщиками топлива.

Ответ: В связи с письмом о вычете налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным в розничной торговле, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур Кодексом не предусмотрен.

Что касается принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным в розничной торговле, на основании счетов-фактур, полученных покупателем в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором данные товары приняты на учет, то пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.