Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2021 г. N 03-07-11/40487

Вопрос: ООО (далее - Компания) просит дать разъяснения по вопросам применения вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при приобретении товара, если такой товар, согласно правилам бухгалтерского учета, отражен на забалансовом счете.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом в пункте 1 статьи 172 НК РФ не содержится положений о том, на каких именно счетах бухгалтерского учета (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар.

В соответствии с Приказом Минфина России от 07.02.2020 N 18н, пункт 7 ПБУ 1/2008 был дополнен новой нормой, согласно которой стандарты бухгалтерского учета, утвержденные организацией, формирующей отчетность по МСФО, на основании п. 14 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и обязательные к применению ее дочерними обществами, могут устанавливать способы ведения бухгалтерского учета, выбранные ею в соответствии с положениями МСФО. В частности, товар, приобретенный по сделкам поставочный товарный своп или товарное репо, после получения права собственности на него, согласно правилам бухгалтерского учета, может учитываться на забалансовых счетах.

Таким образом, учитывая приобретенные в собственность товары на забалансовых счетах, по мнению Компании, будет выполняться условие пункта 1 статья 172 НК РФ о принятии товара на учет, и данное обстоятельство позволит Компании реализовать право на вычет по НДС при выполнении остальных условий, предусмотренных НК РФ.

В связи с вышеизложенным, просим подтвердить, что, применяя как балансовый, так и забалансовый способ учета приобретенных в собственность товаров, предусмотренных нормами законодательства о бухгалтерском учете, Компания выполняет требования НК РФ, касающиеся постановки указанных товаров на учет в целях предъявления к вычету НДС, уплаченного по приобретенным товарам, при соблюдении иных условий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении планируемой деятельности Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.