Письмо Федеральной налоговой службы от 18 мая 2021 г. № БС-4-11/6769@ Об обложении НДФЛ оплаты расходов по реконструкции нежилого здания, произведенной на безвозмездной основе некоммерческим фондом, и об оплате коммунальных услуг по содержанию арендованного нежилого здания, производимой на безвозмездной основе некоммерческим фондом, не являющимся одной из сторон договора аренды

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение и сообщает следующее.

1. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) оплаты расходов по реконструкции нежилого здания, произведенной на безвозмездной основе некоммерческим фондом.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, при оплате расходов по реконструкции нежилого здания, осуществленной на безвозмездной основе некоммерческим фондом, у физического лица - собственника нежилого здания возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

При этом в рассматриваемой ситуации некоммерческий фонд на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и, соответственно, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

В рассматриваемом случае, датой фактического получения дохода в натуральной форме в виде оплаты расходов по реконструкции нежилого здания определяется как день приема выполненных работ по реконструкции здания (что может быть подтверждено актом приемки объекта (ремонта, реконструкции здания)).

2. По вопросу обложения НДФЛ оплаты коммунальных услуг по содержанию арендованного нежилого здания, производимой на безвозмездной основе некоммерческим фондом, не являющимся одной из сторон договора аренды (субаренды).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата коммунальных услуг по содержанию нежилого здания, произведенная на безвозмездной основе некоммерческим фондом в интересах физического лица - собственника здания, признается его доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ.

При этом некоммерческий фонд на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В рассматриваемом случае, с учетом подпункта 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме в виде оплаты коммунальных услуг по содержанию нежилого здания определяется как день фактической оплаты коммунальных услуг по содержанию нежилого здания.

Дополнительно сообщается, что поскольку не представлены копии договора аренды (субаренды), а также трехстороннего соглашения, данные разъяснения носят общий характер, без учета конкретных обстоятельств, определяемых договорными отношениями.