Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19 июля 2019 г. N Ф10-2527/19 по делу N А62-8486/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 16.07.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.07.2019.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при участии в судебном заседании:

от ООО "Альфа Транс Инвест" (ОГРН 1106714000656, ИНН 6714031196) - не явились, извещены надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (ОГРН 1046758341013, ИНН 6714025234) - Максуровой Т.В. (доверенность от 05.02.2019), Корчагиной О.А. (доверенность от 05.07.2019);

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альфа Транс Инвест" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 04.12.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 по делу N А62-8486/2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Альфа Транс Инвест" (далее - заявитель, ООО "Альфа Транс Инвест") обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Смоленской области (далее - Межрайонной ИФНС России N 6 по Смоленской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 22.03.2018 N 3649 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 04.12.2018 (судья Печорина В.А.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 (судьи Большаков Д.В., Стаханова В.Н., Тимашкова Е.Н.) решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Альфа Транс Инвест" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

ООО "Альфа Транс Инвест" в судебное заседание суда кассационной инстанции представителей не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

В судебном заседании представители налогового органа возражали против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 9 месяцев 2017 года, представленного ООО "Альфа Транс Инвест" 05.10.2017, по результатам которой составлен акт от 19.01.2018 N 11733.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение от 22.03.2018 N 3649 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого обществу доначислен налог на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в размере 135 939 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 06.06.2018 N 74 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

ООО "Альфа Транс Инвест", полагая оспариваемое решение налоговой инспекции от 22.03.2018 N 3649 незаконным, обратилось в суд с настоящими требованиями.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

К таким доходам согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации.

В пункте 1 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение; применяется с 01.01.2006).

Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Соглашения проценты могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого договаривающегося государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.

Суды установили и материалы дела свидетельствуют, что ООО "Альфа Транс Инвест" в 2010 году привлекло заемные средства у ЗАО "Интака" (Литва) и в соответствии с заключенными договорами подлежат выплате проценты, которые перечислялись ежеквартально с 15 по 30 число месяца, следующего за окончанием квартала.

В налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представленном ООО "Альфа Транс Инвест" за 9 месяцев 2017 года, по коду 1% "Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации", отразило выплату ЗАО "Интака" (Литва OZO G 24-24, LT-07151, VILNIUS, LIETUVA) 19.07.2017 в размере 1 359 390 руб. в единицах валюты платежа 643 - российские рубли, по ставке налога 0%. Налог не исчислен и не уплачен в бюджет Российской Федерации.

Принимая во внимание положения статей 1 - 3, пунктов 1 и 2 статьи 11 Соглашения, суды обосновано указали, что названный доход, при наличии документа, подтверждающего постоянное местонахождение ЗАО "Интака" в Литве, как в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также подтверждение фактического права литовской организации на доход в виде процентов за пользование суммой займа, полученный от источников в Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации по ставке 10%, установленной пунктом 2 статьи 11 Соглашения. При отсутствии указанных документов такой доход подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации с учетом положений и по ставкам, предусмотренным главой 25 НК РФ (20%).

Суды, установив, что ЗАО "Интака" предоставлен документ, заверенный компетентным органом государства Литва, подтверждающий, что указанная иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, пришли к обоснованному выводу о правомерности доначисления налоговым органом обществу налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в размере 135 939 руб.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им, а также согласуются с выводами, изложенными в пункте 9 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.09.2018 N 310-КГ18-13643 по делу N А62-6588/2017.

При таких обстоятельствах, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводы судов. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 04.12.2018 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 по делу N А62-8486/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альфа Транс Инвест" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.