Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 мая 2021 г. N 03-07-13/1/38536

Вопрос: ООО (далее компания) осуществляет свою деятельность в сфере оптовой торговли твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Одним из направлений деятельности является ввоз нефтепродуктов производства казахстанских нефтеперерабатывающих заводов на территорию Российской Федерации.

Компания столкнулась с ситуацией: компания приобрела товар на условиях поставки франко-завод на территории Республики Казахстан, товар был передан перевозчику в январе соответствующего года. Право собственности на товар перешло в день передачи товара перевозчику. Товар перешел границу Российской Федерации только в феврале соответствующего года.

В описанной выше ситуации согласно п. 14 Приложения 18 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров.

Ни нормами Приложения 18 Договора о Евразийском экономическом союзе, ни Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, в какой момент компания обязана принять на учет импортированные товары.

ФСБУ 5/2019 "Запасы" также не содержит правил для определения момента признания запасов в учете.

Поскольку запасы являются активами, они признаются при единовременном выполнении следующих условий:

- контроль над запасами перешел к организации;

- от использования запасов в будущем ожидается поступление экономических выгод;

- стоимость запасов может быть надежно оценена.

Как правило, в договорах с поставщиками предусмотрен переход права собственности на товар, который определяется либо в момент передачи товара первому перевозчику, либо в момент пересечения границы при ввозе товара.

Так как риски, связанные с товаром, и право собственности на товар переданы перевозчику в январе, товар наиболее вероятно подлежит принятию на учет в соответствии с требованиями бухгалтерского учета в январе 2020 года.

В соответствии с п. 19 Приложения 18 Договора о ЕАЭС косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Если руководствоваться п. 19 Приложения 18 Договора о ЕАЭС, компания должна уплатить косвенный НДС по товарам, принятым на учет за январь 2020 года, сдав декларацию по косвенному НДС за январь 2020 года.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объект налогообложения в виде ввоза на территорию России возникает с момента перехода товаром границы Российской Федерации, то есть в феврале 2020 года, а не в момент принятия товара на учет в январе 2020 года.

В связи с чем принятие на учет товара в январе 2020 года не формирует объект налогообложения и, как следствие, не может служить основанием для оплаты косвенного НДС до 20 февраля 2020 года.

На основании изложенного прошу Вас дать разъяснения касательно описанной выше ситуации:

1. В какой момент для целей применения налогового учета должны быть учтены импортированные товары (на день признания товара активами, на день перехода права собственности на товар либо на другой день).

2. Если товар не был ввезен на территорию Российской Федерации на дату его принятия к учету, означает ли это, что уплата ввозного НДС осуществляется за тот месяц, в котором он фактически был импортирован на территорию Российской Федерации (например, товар принят к учету в январе, ввезен в феврале, оплата ввозного НДС до 20 марта).

3. Какую дату необходимо ставить в графе 13 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ("дата принятия на учет товара"), если дата принятия на учет товара приходится на один месяц, а ввоз товара осуществляется в следующем за ним месяце.

4. Должны ли мы в приведенном примере для целей налогового учета указывать в качестве даты принятия на учет товара дату перехода границы Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).

В соответствии с пунктом 14 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

На основании пункта 19 данного раздела III Протокола налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Поэтому по товарам, принятым на учет в январе соответствующего года, налог на добавленную стоимость подлежит уплате не позднее 20 февраля соответствующего года.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.