Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 мая 2021 г. N 03-04-06/34848

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возврата пассажирам провозной платы, уплаченной за воздушную перевозку, и процентов за пользование указанными денежными средствами и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту "б" пункта 3 Положения об особенностях исполнения договора воздушной перевозки пассажира, в том числе о праве перевозчика в одностороннем порядке изменить условия такого договора или отказаться от его исполнения, а также о порядке и сроках возврата уплаченной за воздушную перевозку провозной платы при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории Российской Федерации либо на ее части, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.2020 N 991 (далее - Положение), в частности, при введении режима повышенной готовности перевозчик вправе отказаться от исполнения договора (отменить рейс) и возвратить уплаченную за воздушную перевозку пассажира провозную плату в порядке и сроки, которые установлены в Положении.

Пунктом 6 Положения предусмотрено, что денежные средства, не использованные для оплаты услуг по воздушной перевозке, подлежат возврату пассажиру по истечении 3 лет с даты отправления рейса, указанного в билете, если иной срок возврата не установлен пунктом 10 Положения.

На сумму оплаченной провозной платы подлежат начислению проценты за пользование денежными средствами. Размер процентов за пользование денежными средствами определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса,

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При возврате пассажиру перевозчиком провозной платы при отказе перевозчика от исполнения договора воздушной перевозки доходов (экономической выгоды) у пассажира не возникает, поскольку пассажиру возвращаются его собственные денежные средства, уплаченные перевозчику за оказание услуг по перевозке, которые не были оказаны перевозчиком.

Соответственно, объекта обложения налогом на доходы физических лиц в данном случае не возникает.

Суммы процентов за пользование денежными средствами пассажира, выплачиваемые перевозчиком в соответствии с Положением, отвечают указанным признакам экономической выгоды.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 46 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.

По мнению Департамента, на суммы процентов за пользование денежными средствами пассажира, выплаченные перевозчиком в соответствии с Положением при отказе перевозчика от исполнения договора воздушной перевозки пассажира по причине введения режима повышенной готовности, положения пункта 46 статьи 217 Кодекса не распространяются.

Иных положений, предусматривающих освобождение от обложения указанных доходов в статье 217 Кодекса не содержится, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.