Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 апреля 2021 г. N 03-07-07/26488

Вопрос: АО, осуществляя основную хозяйственную деятельность по коду ОКВЭД 72.19 "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие", просит подтвердить право освобождения от налогообложения НДС согласно п.п. 16 и п.п. 16.1 п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ в случае перехода с УСН на общую систему налогообложения, при заключении договоров на проведение и выполнение научно-исследовательских работ по доклиническим исследованиям лекарственных средств (НИР/работы).

В состав договоров на выполнение научно-исследовательских работ, заключаемых АО, входит:

- Техническое задание, в котором описаны основные требования к выполнению НИР в соответствии с ГОСТами;

- Календарный план выполнения НИР;

Результатом выполнения научно-исследовательских работ является отчет НИР с передачей исключительных прав Заказчику.

Так как Налоговым кодексом РФ не определено понятие НИОКР (научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские и технологические работы, научные исследования, опытно-конструкторские разработки, научно-техническая деятельность) и не установлено отнесение доклинических исследований к научно-исследовательским работам (НИР), нами был направлен официальный запрос в Министерство науки и высшего образования РФ (Минобрнауки России).

В ответ на запрос в Минобрнауки России о возможности отнесения работ по проведению доклинических исследований лекарственных средств к выполнению научно-исследовательских работ получен положительный ответ.

Ответ: В связи с письмом о порядке применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по проведению доклинических исследований лекарственных средств Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются виды деятельности, поименованные в указанном подпункте.

По мнению Департамента координации деятельности научных организаций Минобрнауки России, изложенному в письме от 5 апреля 2021 г. N МН-8/501, направленному в адрес Минфина России, услуги по проведению доклинических исследований лекарственных средств возможно отнести к проведению поисковых научных исследований и как следствие к выполнению научно-исследовательских работ.

Таким образом, в отношении услуг по проведению доклинических исследований могут применяться положения подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса об освобождении данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса если операция, освобождаемая от налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежит лицензированию, то налогоплательщик, осуществляющий эту операцию, может воспользоваться льготой только при наличии соответствующей лицензии.

Лицензируемые виды деятельности определены Федеральным законом от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Виды деятельности, не перечисленные в статье 12 указанного Федерального закона, лицензированию не подлежат.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.