Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2021 г. N СД-4-3/5330@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО по вопросу исчисления акциза при смешении автомобильного бензина с присадками и сообщает следующее.

Как следует из данного письма, ООО приобрело партию автомобильного бензина с октановым числом 92 (с акцизом), присадки вида МТБЭ (метил-трет-бутиловый эфир без акциза). Оба компонента ООО передает Подрядчику по договору переработки материалов заказчика (давальческого сырья). В результате смешения компонентов ООО получает от Подрядчика автомобильный бензин с октановым числом 95. Класс бензина при этом не изменяется. Количество присадок в конечном бензине - не более 15%.

По мнению ООО при реализации покупателям бензина с октановым числом 95, полученного в результате смешения бензина с октановым числом 92 и присадок, ООО не исчисляет и не выделяет акциз в счетах-фактурах.

На основании статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акциза признаются в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии со статьей 182 Кодекса.

В силу подпункта 7 статьи 181 (далее - Кодекс) автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) является объектом налогообложения акцизами.

ГОСТ 26098-84 "Нефтепродукты. Термины и определения" (далее - ГОСТ 26098-84) определяет производство нефтепродуктов как совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования (технического обслуживания и ремонта, метрологического обеспечения и т.п.), предназначенных для изготовления нефтепродуктов, соответствующих стандартов или технических условий, любыми способами.

Из подпункта 1.1 пункта 1 ГОСТ 32338-2013 "Межгосударственный стандарт. Бензины. Определение МТБЭ, ЭТБЭ, ТАМЭ, ДИПЭ, метанола, этанола и трет-бутанола методом инфракрасной спектроскопии" следует, что данный стандарт устанавливает метод определения метанола, этанола, трет-бутанола, метил-трет-бутилового эфира (МТБЭ), этил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ), трет-амил-метилового эфира (ТАМЭ) и диизопропилового эфира (ДИПЭ) в бензине инфракрасной спектроскопией.

Метод может быть использован для определения массовой доли метанола от 0,1% до 6%; этанола - от 0,1% до 11%; трет-бутанола - от 0,1% до 14% и ДИПЭ, МТБЭ, ЭТБЭ и ТАМЭ - от 0,1% до 20%.

В подпункте 5.1 указано, что спирты и простые эфиры вводят в бензин для получения реформулированного бензина с пониженными выбросами или для повышения октанового числа. Для обеспечения приемлемого качества товарного бензина тип и концентрацию оксигенатов (оксигенат (oxygenate):

Кислородсодержащее соединение, например, спирт или эфир, которое можно использовать в качестве топлива или присадки к топливу подпункт 3.2 пункт 3 ГОСТ 33900-2016 "Межгосударственный стандарт. Бензин. Определение содержания оксигенатов методом газовой хроматографии с селективным детектированием по кислороду пламенно-ионизационным детектором") указывают в документах на бензин.

Учитывая, что ГОСТ 32338-2013 относит к производству нефтепродуктов любой способ их изготовления, по мнению ФНС России, смешение автомобильного бензина с октановым числом 92 с присадками вида МТБЭ в целях получения Подрядчиком автомобильного бензина с октановым числом 95 следует признавать одним из способов его производства.

В этой связи, при передаче на территории Российской Федерации Подрядчиком произведенного путем смешения автомобильного бензина с октановым числом 95 ООО, у Подрядчика возникает объект налогообложения акцизами в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Кодекса налогоплательщик (Подрядчик), осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 Кодекса объектом налогообложения, за установленными данным пунктом исключениями, обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

На основании пункта 2 статьи 198 Кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев, установленных данным пунктом.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 200 Кодекса при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат, в частности, суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении.

С Минфином России согласовано.