Письмо Федеральной налоговой службы от 28 мая 2021 г. N СД-4-3/7436@ “О порядке определения ставки акциза на нефтяное сырье”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении ставки акциза на нефтяное сырье и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ставка акциза на нефтяное сырье определяется по формуле, установленной данным пунктом. При этом при расчете ставки акциза на нефтяное сырье применяется, в частности, удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья (Спю).

В свою очередь, при определении коэффициента Спю используются величины, характеризующие количество нефтяного сырья, направленного на переработку (Vнс), и количество реализованных в налоговом периоде продуктов, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку (по видам нефтепродуктов - Vпб, Vсв, Vкс, Vт).

В случае если налогоплательщиком в налоговом периоде не реализована (передана) часть продуктов, произведенных из нефтяного сырья, то из данных нефтепродуктов формируются товарные остатки, которые учитываются при расчете Спю за налоговый период, в котором были реализованы или переданы. В результате реализации (передачи) объемов накопленной продукции, произведенной как в текущем налоговом периоде, так и в предыдущих, возможна ситуация, когда объем нефтяного сырья, направленного на переработку, окажется меньше объемов реализованной продукции в налоговом периоде, что при расчете ставки акциза на нефтяное сырье (Анс) приведет к отрицательному значению удельного коэффициента Спю и, соответственно, ставки акциза (Анс).

Вместе с тем, пунктом 8 статьи 193 НК РФ определены условия для применения в налоговом периоде ставки акциза на нефтяное сырье (Анс) равной нулю. При этом условие для применения ставки акциза на нефтяное сырье (Анс) равной нулю при получении отрицательного ее значения отсутствует.

По мнению ФНС России, исходя из вышеизложенного и учитывая экономическую суть акциза на нефтяное сырье, налоговые обязательства налогоплательщиков акциза должны рассчитываться в установленном порядке (к возмещению из бюджета или к уплате в бюджет) независимо от значения (положительного или отрицательного) ставки акциза на нефтяное сырье (Анс).

Следует отметить, что, исходя из установленного положениями п. 8 ст. 193 НК РФ механизма расчета Спю, у налогоплательщика, который сформировал товарные остатки нефтепродуктов, не реализованных на конец налогового периода, показатель Спю (и, как следствие, размер налогового вычета) будет выше по сравнению с налогоплательщиком, который в течение налогового периода реализует весь объем нефтепродуктов, произведенных в данном налоговом периоде.

Соответственно при превышении в налоговом периоде объема реализованной продукции (за счет продукции, произведенной в предыдущих налоговых периодах и находившихся в товарных остатках), над объемами нефтяного сырья, направленного на переработку, удельный коэффициент Спю снижается вплоть до отрицательной величины, что может формировать обязанность уплаты акциза в бюджет. Таким образом, фактически налогоплательщиком восстанавливается в бюджет суммы акциза, полученные из бюджета в увеличенном размере в предыдущих налоговых периодах за счет формирования остатков, произведенных из нефтяного сырья, но нереализованных нефтепродуктов.