Письмо Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2021 г. № БС-4-11/2442@ Об исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу граждан Социалистической Республики Вьетнам и Китайской Народной Республики, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу граждан Социалистической Республики Вьетнам и Китайской Народной Республики, осуществляющих трудовую деятельность на территории Российской Федерации, сообщает.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данным федеральным законом и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Граждане Социалистической Республики Вьетнам.

Исходя из положений пункта 2 статьи 13, подпункта "б" статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Социалистической Республике Вьетнам и граждан Социалистической Республики Вьетнам в Российской Федерации (далее - Соглашение) государственное пенсионное страхование граждан Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями Российской Федерации, регулируется законодательством государства постоянного проживания.

Таким образом, граждане Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями Российской Федерации, не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации, и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не исчисляются.

На основании статьи 1 Соглашения действие данного Соглашения не распространяется на граждан Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии с заключенными ими договорами гражданско - правового характера на выполнение работ или оказание услуг.

Следовательно, обязательное пенсионное страхование указанных иностранных граждан осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, граждане Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с гражданско - правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу граждан Социалистической Республики Вьетнам, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с гражданско - правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Граждане Китайской Народной Республики.

Статьей 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации (далее - Соглашение КНР) предусмотрено, что действие Соглашения КНР распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации:

а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.

Граждане Китайской Народной Республики, постоянно проживающие на территории Китайской Народной Республики, осуществляют трудовую деятельность в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми они находятся в трудовых отношениях.

Согласно положениям пункта 1 статьи 12 Соглашения КНР вопросы пенсионного страхования граждан Китайской Народной Республики, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми работники находятся в трудовых отношениях, регулируются законодательством государства постоянного проживания.

При этом для установления факта направления конкретного работника на территорию Российской Федерации по договору, заключенному между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, необходимо указание в данном договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для временной трудовой деятельности в Российскую Федерацию.

В противном случае будет невозможно определить, осуществляет ли работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица государства постоянного проживания - Китайской Народной Республики.

В связи с вышеизложенным при отсутствии в договоре, заключенном между физическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом Китайской Народной Республики, или в приложении к нему списка лиц, направленных по этому договору на территорию Российской Федерации, суммы выплат и иных вознаграждений не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на основании статей 1 и 12 Соглашения КНР и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями главы 34 Кодекса.

Граждане Китайской Народной Республики, постоянно проживающие на территории Китайской Народной Республики, осуществляют трудовую деятельность в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 12 Соглашения КНР вопросы пенсионного страхования граждан Китайской Народной Республики, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовым договором, заключенным с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации, регулируются законодательством государства постоянного проживания.

Таким образом, граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не подлежат обязательному пенсионному страхованию.

Граждане Китайской Народной Республики осуществляют деятельность в соответствии с гражданско-правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, заключенными с юридическим или физическим лицами Российской Федерации.

Поскольку Соглашение КНР не регулирует вопросы социального страхования (обеспечения) граждан Китайской Народной Республики, заключивших с юридическим или физическим лицом Российской Федерации договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, то, соответственно, к упомянутым гражданам применяется законодательство страны пребывания, то есть законодательство Российской Федерации.

Таким образом, исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, заключенным с российской организацией или индивидуальным предпринимателем, подлежат обязательному пенсионному страхованию и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.