Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 марта 2021 г. N 03-03-07/22511 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при внесении вклада в имущество ООО

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее. Согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса#) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Необходимо отметить, что порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ), которой установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества в случаях, если это предусмотрено уставом общества или принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Таким образом, положения подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 Кодекса подлежат применению, когда вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью производится участниками общества в порядке, установленном вышеуказанными положениями ГК РФ и Закона N 14-ФЗ.