Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 марта 2021 г. N 03-03-05/21024

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. В целях налогообложения под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ, в частности, определено, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным подпунктами 11, 2, 4, 5 пункта 1 данной статьи НК РФ.

В соответствии со статьей 2843 НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при условии выполнения соответствующих условий.

Так, согласно пункту 8 статьи 2843 НК РФ в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 2843 НК РФ учитывается определяемый в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 258 НК РФ объем капитальных вложений, осуществленных, в частности, за период не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2021 по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме не менее 500 миллионов рублей.

При этом, по мнению Департамента, под объемом капитальных вложений (не менее 500 миллионов рублей), понимается стоимость РИП, в результате реализации которого происходит производство товаров.

Необходимо отметить, что при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества.

Затраты, учитываемые участниками РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 258 НК РФ. При этом данным пунктом статьи 258 НК РФ также поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.

В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащего включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, в случае, если уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации примет решение о включении соответствующего налогоплательщика в реестр участников РИП, то произведенные им капитальные вложения в рамках реализации РИП будут учитываться за период не превышающий пять лет со дня включения его в реестр участников РИП. В то же время, если рассматривается вопрос о включении в реестр налогоплательщика, уже реализующего инвестиционный проект, то осуществленные им капитальные вложения оцениваются за период с 01.01.2016 до 01.01.2021.

2. Что касается оснований, по которым статье участника РИП подлежит прекращению, то они поименованы в пункте 4 статьи 2512 НК РФ. Иных оснований прекращения статуса участника РИП положениями НК РФ не предусмотрено.

При этом внесение в инвестиционную декларацию изменений, касающихся условий реализаций РИП, осуществляется уполномоченным органом государственной власти субъекта Российской Федерации на основании заявления участника РИП, составленного в произвольной форме, содержащего обоснование необходимости внесения таких изменений, в порядке, предусмотренном статьей 2511 НК РФ для включения организации в реестр участников РИП (пункт 2 статьи 2512 НК РФ).

3. В соответствии с пунктом 1 статьи 2516 НК РФ участником специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.11.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".

При этом вышеуказанным пунктом статьи 2516 НК РФ установлены требования, которые должен выполнять участник СПИК. В частности, он не может быть участником (правопреемником участника) РИП.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, являющийся участником РИП не вправе одновременно быть и участником СПИК.

Обращаем внимание, что уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно принимает решение о включении либо об отказе во включении организации в реестр участников РИП. При этом субъект Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные требования для участников РИП ори включении их в реестр участников РИП (подпункт 5 пункта 1 статьи 2511 НК РФ).

Одновременно сообщаем, что, по мнению Департамента, предоставление преференциальных режимов в части налога на прибыль организаций должны быть направлены в первую очередь на стимулирование создания новых инвестиционных проектов, а не на уже реализованные инвестиционные проекты.