Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 апреля 2021 г. N 03-03-06/3/24451

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении учета амортизируемого имущества и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 256 Кодекса определен закрытый перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Учитывая, что имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, не относится к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, то такое имущество не подпадает в указанный перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Следовательно, если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется в предпринимательской деятельности, то амортизация по нему полежит начислению в общеустановленном порядке. При этом суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса, с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

В этой связи, в случае если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется как в предпринимательской деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента, амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 Кодекса и налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 Кодекса) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 Кодекса.

При этом остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

Иных особенностей в части определения остаточной стоимости объекта основного средства (при линейном методе начисления амортизации) пунктом 1 статьи 257 Кодекса не установлено.

Следовательно, для целей подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса остаточная стоимость вышеуказанного амортизируемого имущества определяется как разница между их первоначальной стоимостью и всей суммой начисленной за период эксплуатации амортизации независимо от того, что часть суммы начисленной амортизации не учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.