Письмо Федеральной налоговой службы от 9 апреля 2021 г. N СД-4-3/4861@ “Ответ на обращение”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение налогоплатильщика, а также обращение общества, сообщает следующее.

Как следует из обращения, у общества, применяющего общую систему налогообложения, изымается объект недвижимого имущества в соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 49 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в связи со строительством объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта. Общество получает возмещение за изымаемый объект в соответствии со статьей 281 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и статьей 56.8 ЗК РФ. Общество просит разъяснить, облагается ли налогом на прибыль организаций сумма возмещения, выплачиваемая за изъятие объекта недвижимости.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 23.06.2009 N 2019/09 был сделан вывод, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

В соответствии с пунктом 2 статьи 281 ГК РФ при определении размера возмещения при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд в него включаются рыночная стоимость земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством.

В случае, если одновременно с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется изъятие расположенных на таком земельном участке и принадлежащих правообладателю данного земельного участка объектов недвижимого имущества, в возмещение за изымаемое имущество включается рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, право собственности на которые подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на объекты недвижимого имущества, подлежащих прекращению.

Согласно пункту 2 статьи 56.8 ЗК РФ при определении размера возмещения за земельные участки, изымаемые для государственных или муниципальных нужд, в него включаются рыночная стоимость земельных участков, право частной собственности на которые подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельные участки, подлежащих прекращению, убытки, причиненные изъятием земельных участков, включая убытки, возникающие в связи с невозможностью исполнения правообладателями таких земельных участков обязательств перед третьими лицами, в том числе основанных на заключенных с такими лицами договорах, и упущенная выгода, которые определяются в соответствии с федеральным законодательством.

Таким образом, возмещение за изъятие земельного участка может включать в себя различные составляющие (рыночная стоимость, убытки, упущенная выгода и т.п.). Учитывая, что в обращении Общества не содержится информации о конкретном составе суммы выплачиваемого возмещения, сообщить позицию ФНС России по существу поставленного вопроса не представляется возможным.