Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 марта 2021 г. N 03-03-06/1/17065

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц в случае несогласия налогоплательщика с решением, принятым налоговым органом по результату налоговой проверки.

Одновременно сообщаем, что резидент территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций, подучивших статус резидента ТОСЭР предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Так, согласно пункту 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ.

Для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

При этом период применения пониженных ставок исчисляется с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 4 статьи 2844 НК РФ).

Пунктом 21 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 12, 15, 15-1, 17, 18, 110, 114 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 2881 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов,

Таким образом, ограничение по переносу убытков, установленное пунктом 21 статьи 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки до налогу на прибыль, установленные пунктом 18 статьи 284 НК РФ.