Письмо Минфина России от 26 января 2021 г. N 03-15-08/4378 О страховых взносах с выплат медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению COVID-19, контактирующим с пациентами с COVID-19, в Республике Калмыкия

Вопрос:

О страховых взносах с выплат медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь по диагностике и лечению COVID-19, контактирующим с пациентами с COVID-19, в Республике Калмыкия.

Ответ:

Минфин России в связи с обращением от 14.12.2020 в дополнение к письму Департамента налоговой политики Минфина России от 31.12.2020 N 03-04-09/116991 по вопросу обложения страховыми взносами дополнительных социальных выплат за нормативную смену медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, предусмотренных постановлением Правительства Республики Калмыкия от 01.12.2020 N 364 "Об осуществлении дополнительной социальной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) Республики Калмыкия, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" (далее - постановление N 364), сообщает следующее.

Исходя из положений Порядка предоставления и расходования средств республиканского бюджета на осуществление в 2020 году дополнительной социальной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) Республики Калмыкия, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), утвержденного постановлением N 364, дополнительная социальная выплата из расчета за одну нормативную смену производится медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений) Республики Калмыкия, указанным в пункте 1 постановления N 364, организациями-работодателями за счет средств республиканского бюджета, перечисляемых им на эти цели Министерством здравоохранения Республики Калмыкия.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Таким образом, объектом и базой обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений, выплачиваемые как на основании положений трудовых, коллективного договоров, локальных нормативных актов организации, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах и актах, но выплачиваемые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие социальный характер.

При этом в статье 422 Налогового кодекса в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, не поименованы суммы дополнительных социальных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Учитывая изложенное, дополнительные социальные выплаты, производимые организациями-работодателями в пользу своих работников в соответствии с постановлением N 364, в том числе в порядке оказания им государственной социальной поддержки, независимо от источника финансирования, в том числе за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, признаются объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании вышеприведенного пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.

Одновременно сообщаем, что специальные социальные выплаты, производимые в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 N 1762 "О государственной социальной поддержке в 2020 - 2021 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации", на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса обложению страховыми взносами не подлежат, поскольку производятся в пользу медицинских и иных работников непосредственно территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации, с которыми данные работники не состоят в трудовых отношениях и не заключили гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.