Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 марта 2021 г. N 03-03-05/15172

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу полномочий субъектов Российской Федерации в рамках установления дополнительных условий применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 12 НК РФ).

Абзацем шестым пункта 1 статьи 284 НК РФ установлено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны (далее - ОЭЗ) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом пониженная налоговая ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

Следовательно, данная пониженная ставка по налогу на прибыль применяется исключительно налогоплательщиком, получившим статус резидента ОЭЗ. При этом положения НК РФ не содержат иных требований по применению резидентом ОЭЗ пониженной ставки по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, НК РФ в целях применения резидентами ОЭЗ пониженных ставок налога на прибыль организаций установлено требование по ведению раздельного учета доходов (расходов). Также нормами НК РФ установлено ограничение по максимальному размеру пониженной налоговой ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом отмечаем, что нормами НК РФ не предоставлено право субъектам Российской Федерации на установление дифференцированных ставок налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, а также периода их применения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих разные виды деятельности на территории ОЭЗ.