Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 09 февраля 2021 г. №03-03-05/8326

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Налоговая база по налогу на прибыль считается в целом по организации и при наличии у организации обособленного подразделения распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Также отмечаем, что суммы авансовых платежей, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. При этом в федеральный бюджет налог на прибыль организаций уплачивается по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям.

С учетом того, что для организаций - резидентов Арктической зоны Российской Федерации (далее - АЗРФ) ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов, то прибыль, полученная обособленными подразделениями за пределами территории АЗРФ в части зачисления в федеральный бюджет будет полностью освобождаться от уплаты налога на прибыль.

Таким образом, к прибыли, полученной обособленными подразделениями за пределами территории АЗРФ, могут быть применены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, что является необоснованным.

Учитывая изложенное, предложение не поддерживается.

Что касается предложения по предоставлению права субъекту Российской Федерации определять категорию налогоплательщиков - резидентов АЗРФ, имеющих право на льготы по налогу на прибыль организаций, то отмечаем следующее.

Положениями главы 25 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в данной главе НК РФ (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Так, субъектам Российской Федерации предоставлено право на установление пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, например: для организаций - резидентов особой экономической зоны, организаций - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и организаций - участников специальных инвестиционных контрактов, организаций - резидентов АЗРФ.

Получая соответствующий статус, организации, осуществляющие инвестиционные проекты, вправе воспользоваться пониженной налоговой ставкой не только по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, но и, как правило, по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет.

Кроме того, нормами НК РФ установлен инвестиционный налоговый вычет (статья 2861 НК РФ) позволяющий уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль организаций, подлежащую зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации на сумму расходов, связанных с инвестиционной деятельностью, в том числе с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, но не более 90 процентов этой суммы.

Данный преференциальный инструмент может быть введен только по решению субъекта Российской Федерации.

При этом субъекты Российской Федерации наделены правом на определение категорий налогоплательщиков, которым предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета, а также на определение категории объектов основных средств, в отношении которых предоставляется право на применение инвестиционного налогового вычета. Также им предоставлены полномочия по определению размера инвестиционного налогового вычета.

Таким образом, полагаем, что субъектам Российской Федерации предоставлены значительные полномочия по регулированию налогового стимулирования инвестиционной деятельности налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, предложение не поддерживается.