Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2020 г. № СД-4-3/21107@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в случае последующей передачи таких ценных бумаг в качестве дивидендов и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при передаче акционерным обществом своим акционерам ценных бумаг в качестве дивидендов право собственности на такие ценные бумаги переходит к акционерам общества, такая передача в целях налогообложения прибыли организаций признается реализацией ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 280 Кодекса. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг определен статьей 329 Кодекса.

В этой связи, по мнению ФНС России, при передаче акционерным обществом своим акционерам ценных бумаг в качестве дивидендов такое акционерное общество определяет для целей налогообложения прибыли организаций налоговую базу или убыток от операций по реализации ценных бумаг с учетом особенностей, предусмотренных указанными статьями Кодекса, с отражением указанных расчетов в соответствующих листах налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.