Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2021 г. N 03-03-06/1/7143 Об особенностях применения резидентами Арктической зоны РФ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Резиденты Арктической зоны Российской Федерации (далее - АЗРФ) осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 193-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении инвестиционной деятельности (статья 8 Федерального закона N 193-ФЗ).

При этом соглашение об осуществлении инвестиционной деятельности заключается между управляющей компанией и юридическим лицом, в отношении которых принято решение о возможности заключения такого соглашения (пункт 1 статьи 10 Федерального закона N 193-ФЗ). В течение срока действия соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности резидент АЗРФ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную таким соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены указанным соглашением (пункт 2 статьи 10 Федерального закона N 193-ФЗ). При этом деятельность, не предусмотренная соглашением об осуществлении инвестиционной деятельности, может осуществляться резидентом АЗРФ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки (пункт 4 статьи 10 Федерального закона N 193-ФЗ).

Для организаций, получивших статус резидента АЗРФ положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Так, согласно пункту 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента АЗРФ в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ.

При этом для резидентов АЗРФ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 18 статьи 284 НК РФ применяются, либо ко всей налоговой базе, либо только к прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ при выполнении соответствующих условий.

Обращаем внимание, что вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, устанавливается в соглашении об осуществлении инвестиционной деятельности в АЗРФ, заключаемом в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ.

При этом действующей редакцией статьи 2844 НК РФ установлены требования к резиденту АЗРФ.

К числу таких требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту АЗРФ налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами АЗРФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 2844 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие "обособленное подразделение организации", которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, организация, являющаяся резидентом АЗРФ в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 193-ФЗ, но не отвечающая требованиям, установленным пунктом 1 статьи 2844 НК РФ (в том числе требованию, установленному подпунктом 2 указанного пункта), для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом АЗРФ.

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного вышеуказанным подпунктом НК РФ.

По вопросу применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций, установленных законодательством субъектов Российской Федерации, отмечается, что полномочия давать письменные разъяснения по применению законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии со статьей 342 НК РФ предоставлены финансовым органам субъектов Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что для разъяснения применения Федерального закона N 193-ФЗ следует обращаться в Минвостокразвития России.