Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2021 г. № СД-4-3/1246@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Общества о порядке применения положений статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной компании в виде выплат по гарантии, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, сообщает следующее.

Как следует из представленной информации Общество - российская организация является гарантом по обязательству аффилированного иностранного лица (принципал) перед иностранной кредитной организацией (бенефициар), предоставившей в иностранной юрисдикции принципалу кредитные денежные средства. Принципал не исполнил свои обязательства по возврату кредита, в связи с чем гарант должен выплатить бенефициару денежные средства в размере суммы основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Пунктом 1 статьи 379 ГК РФ предусмотрено, что принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Подпунктами 3, 9 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным иностранной организацией, от источников в Российской Федерации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, относятся в том числе, процентные доходы от долговых обязательств любого вида, штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, а также иные аналогичные доходы.

В рассматриваемой ситуации российская организация - гарант в рамках выплаты суммы независимой гарантии в адрес иностранной организации - бенефициара погашает обязательства принципала по выплате задолженности по кредиту (денежные средства в размере суммы основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором).

Таким образом, доходы иностранной организации - бенефициара в виде сумм процентов, штрафных санкций по кредиту, а также выплат в виде компенсации иных расходов банка, предусмотренных кредитным договором, подлежат налогообложению в соответствии с подпунктами 3, 9 и 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса, при условии, что соответствующая деятельность иностранной организации - бенефициара не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

По вопросу необходимости представления иностранным банком - бенефициаром, получающим выплату по независимой гарантии, подтверждения фактического местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Таким образом, при получении доходов от источников в Российской Федерации иностранный банк может не представлять подтверждение фактического местонахождения, в случае, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.